新冠肺炎疫情下我国中小微企业税负政策趋势探析

2022-03-24姜克芬

经济师 2022年7期

●姜克芬

中小微企业是解决民生就业的重要载体，但是，突如其来的新冠肺炎疫情使国内诸多中小微企业的经营利润较历史同期呈现出负增长态势，甚至一些企业濒临破产。面对这一局势，国家实施了减税降费政策，力求帮助众多中小微企业渡过难关。同时，各中小微企业也可以在国家法律框架内采取税费筹划的方法，为企业生存与发展筹措更多的资金，使企业的经营活力快速得以复苏。

一、新冠肺炎疫情下针对中小微企业实施减税降费政策的目的

（一）出于对疫情防控需要的考虑

当新冠肺炎疫情爆发以后，国家本着“生命至上”的原则，对国内的一些疫情重灾区实施了交通管制，甚至及时采取了“封城”措施，在这一严峻形势下，中小微企业的生产、经营活动也即行中止，而由此带来的经济损失已无法用数字来准确统计和表述。因此，为了帮助中小微企业顺利渡过难关，国家财政及税务部门第一时间启动了应对突发事件的应急响应预案，针对国内的中小微企业多次推出了减税降费政策。一方面，通过减免税收来缓解企业的经营压力；另一方面，通过降低社保、公积金、失业保险费率，来改善和优化中小微企业的内部经济结构，达到节支增效的目的。尤其对于疫情防控保障物资的生产企业来说，为了保证抗疫物资能够如期交付使用，国家财税部门对企业扩大产能而产生的购置设备费用，将直接一次性计入当期成本费用，即企业只需按月向当地的税务机关申请增值税增量，留抵的税额则全额予以退还。对于因疫情而受严重影响的中小微企业，经过核实确出现亏损现象，结转年限最长可以延长至 8年[1]。

（二）助力企业持续稳步发展

在新冠肺炎疫情爆发后，国家财税部门针对以下经营主体，出台了减税降费政策。其中对受疫情影响较大的交通、餐饮、住宿、旅游等中小微企业，结转年限从最长5年延长至最长8年。对小规模增值税纳税人征收税率降至3%，增值税减免1%。而受疫情影响出现亏损的中小微企业，可以申请缓缴社保费，缓缴时间可以延续至6个月。对于参加医疗保险的企业，针对员工医保单位的缴费部分，5个月内可以减半征收。通过以上减税降费政策的实施，既减轻了中小微企业经营与生存的负担，同时，也能够助力防疫工作有序开展。据调查数据显示，新冠肺炎疫情爆发后实施的减税降费政策，有近90%的中小微企业获益。另外，各地的税收部门针对当地的中小微企业开辟了纳税绿色通道，一方面及时更新减税降费的扶持政策，让中小微企业第一时间获取政策内容；另一方面纳税环境进一步得到优化，纳税人办理业务的手续更加简洁，流程更加简化，因此，各地中小微企业也从减税降费的政策当中得到了真正的实惠，企业的市场综合竞争实力也逐步得以恢复。

二、新冠肺炎疫情下实施减税降费政策对中小微企业税负产生的深远影响

（一）积极与消极影响

减税降费政策的实施对中小微企业税负的影响实际可以归结为对中小微企业生存、发展的影响，这一影响可以从积极与消极两个层面予以考虑。首先，对中小微企业产生的积极影响主要包括三个方面。一是，新冠肺炎疫情属于突发性事件，而减税降费政策属于国家在应对各种突发事件时所采取的一种应急措施，这种措施旨在惠及中小微企业，给企业减少更多的经济负担，同时，也是保证财政收入持续稳步进行的一种临时经济调控手段。二是，减税降费与免税免费完全属于两个概念，前者是对国家财政收入的一种均衡调控，而后者则是破坏财政收入体系的一种失控方式，因此，减税降费更有利于带动中小微企业的发展活力，而且也是维护国家基本权益的一种双向调控机制。三是，中小微企业在缴税税率降低、缴税额度减少的情况下，能够盘活企业内部的各项流转资金，实现资金节余，在这种情况下，中小微企业的发展后劲才能逐步突显出来[2]。

而消极层面的影响则可以从以下三个方面予以分析，一是，在新冠肺炎疫情爆发之前，国家实施的减税降费政策，其符合这一优惠条件的中小微企业相对较少，而在新冠肺炎疫情爆发以后，这部分企业由于之前并未享受此待遇，因此，也极易出现生存危机。二是，当这种税收应急政策实施以后，一些中小微企业依然采取过去的应税方式开展纳税业务，这就与现行的税收政策相悖离，尤其是参与税收业务的财务人员来说，对新政策的各项条款始终处于模糊认知状态，在这种情况下，部分中小微企业也游离在减税降费的范畴之外。三是，在减税降费政策实施后，一些中小微企业的资金结构也发生了根本性转变，资金运转模式也相应地发生改变，这时，一些企业由于后续资金补位不足，导致在享受减税降费政策之前，便陷入了生存危机的沼泽。

（二）对中小微企业生存的影响

2019年末，新冠肺炎疫情全面爆发，而一些中小微企业正在如火如荼地开展经营生产活动时，却突如其来的遭受迎头一击，在这种情况之下，国家财政以及税务部门为了有效应对疫情给中小微企业带来的冲击，第一时间便出台了减税降费政策，这就给资金运转不足的企业提供了喘息的机会，尤其对利税额度较高的中小微企业来说，这一轮优惠政策的实施，有效缓解了企业的经营压力。据统计数据表明，截至2020年1月底，仅仅1个月的时间，国家针对中小微企业减免的税费额度达到1万亿元以上，而这一减免额度在国民生产总值当中占据2%的比重，由此可见，此次新冠疫情后的减税力度在历史上也绝无仅有。受到这一政策的惠及，许多中小微企业重新焕发了生机，生存危机也得以解除。

从另一个层面看，受到新冠肺炎疫情的波及，国内一些中小微企业面临着破产倒闭的局面，而究其原因主要是由于资金链断裂，其中，影响经营成本的税费则成为中矢之的，但是，在实施减税降费政策后，这些中小微企业的税费得以减免，这就使生产投入成本大幅度降低，这时，企业的资金链又重新复原，企业所面临的生存危机也慢慢化解。比如以国内某个城市针对中小微企业出台的税收优惠政策为例，政策规定，在新冠疫情爆发后的一至两年的时间里，将原有的20%的税率降至10%～15%，这也就代表着部分中小微企业的纳税额度最大可以缩减至原来纳税额度的一半。另外，对于初始注册的中小微企业，将利用税收倾斜政策，对企业的纳税额度适当进行减免，这一系列优惠政策的实施，也收到显著成效。据调查数据表明，减税降费政策实施4个月以后，国内中小微企业的营收比呈明显上升趋势，其净利润也明显增加，从这一现实状况可以看出，新冠肺炎疫情爆发后实施的减税降费政策，对稳定大局，维系中小微企业生存起到积极的促动作用。

（三）对中小微企业发展的影响

中小微企业作为新冠疫情爆发后实施减税降费政策的获益者，首先，企业经营发展所需的资金流依然顺畅；其次，企业得到喘息的机会，而可以借助于税收优惠政策继续扩大生产规模，获取更多的经济收益。而从企业发展角度来看，当这一政策在中小微企业当中推广实施以后，一些资金实力雄厚的企业可以扩大投资，成为行业的领头羊，因此，对振兴和繁荣当地的地方经济将发挥至关重要的作用。对于一些涉足医疗器械和药物生产的中小微企业，当疫情袭来时，这些企业不但加足马力大干实干，而且，国家财税部门也抛出了减税降费的橄榄枝，在这种“双重优惠待遇”的促使下，这些企业步入了发展快车道，甚至有的企业仅在短短的数月之内便实现了“扭亏增盈”。

三、新冠肺炎疫情下我国中小微企业应对税负政策的有效策略

（一）抓住机遇，精准筹划

在新冠肺炎疫情爆发以前，国家财政及税务部门已经相继出台了一系列减税降费政策，比如从2015年1月1日至2017年12月31日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围，由年应纳税所得额10万元以内扩大到20万元以内，并按20%的税率缴纳企业所得税，这就意味着众多小微型企业将成为此次优惠政策的获益者。据调查数据表明，从2014年到2019年的5年间，我国已经为市场主体累计减轻税负超过3万亿元，并且，这一减税降负政策将逐步扩展到中小企业。从以上的数据可以看出，减税降费政策并不是因为疫情原因而产生的一种宏观调控机制，而是一直持续存在的一种政府干预行为。当新冠疫情爆发后，在原有税收优惠政策的基础上，国家将受惠范围拓展至所有受到疫情波及的中小微企业，因此，减税降费力度之大已经远远超过此前的减税力度。在这一利好形势下，国内的中小微企业应当紧紧抓住这一发展机遇，配合减免征收的优惠政策，做好企业的发展规划，高效利用节余资金，精准实施税收筹划，科学管理企业，务实做好当前的各项工作，将减税降费政策实施所带来的经济效益达到最大化[3]。

（二）在法律框架内合理避税

合理避税与偷税漏税完全属于两个概念，首先合理避税的前提是依法纳税，而在新冠疫情下，国家制订出台了一系列减税政策，企业可以进一步对政策内容进行深度分析，然后在不违背法律意志的前提下，合理进行税收筹划。比如此次减税降费的获益者虽然以中小微企业为主，但是，在这些企业当中，医疗卫生行业的受惠度最大，因此，一些中小微企业在选择投资行业时，可以向医疗卫生行业倾斜，这样一来，能够享受更多的减税优待。并且企业在发展过程中也将产生大量的资金与成本节余，这也给企业发展提供了强大的资金支持。另外，在疫情爆发期间，国家对湖北省全境的中小微企业的减税降费政策实施力度较大，在这种情况之下，其他地区的中小微企业可以选择在湖北省全境进行投资，这样，既可以享受当地的税收优惠政策，同时，也能够助力企业实现健康长远发展。

（三）做好降低税基筹划，适应减税降费政策

税基即指计税依据或者计税标准，行业类型不同，计税标准也存在较大差异，因此，中小微企业在适应新冠疫情爆发后实施的减税降费政策的同时，应当指派专业的会计从业人员做好降低税基的筹划工作，以此来提高企业生产经营材料以及人力资源的利用效率。另外，中小微企业的会计从业人员应当与主管领导达成一致意见，在新冠疫情爆发期间，结合企业实际，储备必要的生产经营物资以及日常消耗品，并对这些物资做好存货计价工作，确保在复工复产之后，能够得到充足的物资及资源供应，这样，可以配合减税降费政策使企业的经营发展快速步入正轨。