国有投资公司全面预算管理应用难点及优化建议研究

孙文君 聊城国泰创业投资有限公司

有别于一般的制造、商贸等传统企业，本文的研究对象属于国有独资的综合性投资企业，负责设立政府引导基金，以自有资金或社会募集对项目进行投资；针对实体经济项目开展股权投资、债权投资、短期财务性投资、投资咨询等服务，企业管理咨询服务是该类企业的主要经营业务范畴。国有投资企业的全面预算管理具备鲜明的行业特点，其工作过程中出现的一系列问题也具有一定的特殊性。当前随着国有投资企业市场化转型的进一步加深，其所面临的市场竞争也日趋激烈，国有投资企业必须提升对全面预算管理工作的重视程度，对现有预算管理体系进行完善和补充，切实提升企业自身的管理水平和盈利能力。

一、国有投资公司全面预算管理概述

（一）全面预算管理的基本内涵

全面预算管理实际上是一种企业管理工具，或者说是一种被现代企业广泛应用的财务管理模式。全面预算管理模式下企业根据自身的战略目标确定年度预算总目标，通过预算编制、预算执行、预算调整、财务决算四个关键环节对企业的经营活动进行分析预测，并通过对预算执行结果的监督评价从而为企业管理层提供决策支持，最终达到优化企业资源配置、改进企业经营管理活动的目的，进一步促进企业战略目标的实现。全面预算管理作为一种较为先进的预算管理模式具有全面性、战略性和权责相适应的特点。全面预算管理中的“全面”二字主要体现在预算工作全员参与、经营过程全管控、预算内容全覆盖。详细来说，全面预算管理工作内容贯穿企业经营管理的全过程并且涉及企业的全部业务活动和财务活动，管理层根据战略规划确定年度预算总目标后将预算总目标按照各职能部门的职责权限层层分解到具体员工，各级员工在企业长期战略规划的框架内执行预算工作，帮助企业更好地实现经营目标。

（二）国有投资公司全面预算管理的特点

国有投资企业的全面预算管理不同于制造企业或商贸企业等传统企业，因其经营业务的特殊性，国有投资企业的预算管理具备以下特点：第一，资本预算是全面预算管理的主要组成部分。国有投资公司作为市场投资主体需要按照政府的政策规划及地方发展，需要对基础设施建设等重大领域进行投资活动，进一步实现国有资本保值增值的目标。投融资业务作为国有资产企业的核心业务决定了企业预算要以利润为主要导向，资本预算即资金预算、投资预算、筹资预算是其全面预算管理工作的重点[1]。第二，预算管理具备高度的专业性和复杂性，对企业信息化水平有着较高的管理需求。本文的研究对象为国有独资的综合性投资企业，与一般传统企业相比，其业务范围较广，覆盖实业投资、科技投资和金融投资等多个领域，这导致国有投资企业在预算管理过程中需要兼顾政府政策和外部市场经济环境，对会计信息质量和财务人员素质都有着较高要求。

（三）国有投资公司实施全面预算管理的重要性分析

首先，国有投资企业以企业战略目标为基础确定自身的预算目标，以资本预算为核心将其层层分解至具体的业务板块，企业在进行预算管理的过程中充分发挥战略规划对预算的整体引领作用，逐步实现预算管理目标、财务管理目标和战略规划目标的协同发展[2]。其次，有利于国有投资企业对现有资源进行有机整合与优化配置，国有投资企业在预算管理工作中构建起一套以预算编制——预算执行——预算调整——预算绩效考核为主要环节的全面预算管理体系，通过上述各个环节能够有效提升企业资源的利用效率，让企业各项经济活动更好地为预算目标服务，切实提升管理质量。最后，有利于国有企业强化对财务风险的防范与控制，国有投资企业因其业务活动的性质，其经营活动存在比一般传统企业更多的风险，随时可能会给企业带来不必要的经济与信誉损失，国有投资企业利用全面预算管理这一工具，则能够更好地排查和处理包括财务风险在内的一系列潜在的风险因素，充分保障国有资产的安全，实现国有资产保值增值的经营目标。

二、国有投资公司全面预算管理在应用中存在的问题

（一）预算编制的科学性无法保证

我国国有投资企业的预算编制工作多受传统财务预算管理模式的影响，预算编制指标对历史财务数据的依赖性强，导致预算目标同企业长期战略规划存在脱节，也难以满足国有投资企业经营管理的实际需求。具体来说，预算管理过度关注短期财务指标，导致预算编制无法对国有投资企业未来的经营管理活动发挥长期导向作用。此外，过度关注短期财务指标带来的另一个负面影响在于国有投资企业的预算编制指标对历史财务数据的强依赖，企业在选择具体的预算编制方法时常会偏向于选择静态、机械的预算编制方法。如固定预算法、增量预算法和定期预算法等，预算编制方法选择不合理常常会使得国有投资企业出现预算指标较为宽松的现象，不利于保障企业预算编制结果的科学性、严谨性[3]。

（二）预算执行和预算调整缺乏制度约束

目前我国的国有投资企业在预算执行与控制方面存在预算执行缺乏刚性，预算控制力度不强的问题，严重影响了全面预算管理的实施成效。具体来说，国有投资企业的预算执行工作由于缺乏制度约束而容易出现管理松弛的现象。一方面，国有投资企业业务部门的预算目标主要由各业务部门管理层依据上一年度实际工作情况制定，最后上报给财务管理部门或预算管理部门进行审定。在这一环节当中，国有投资企业的人力资源管理制度没有发挥作用，存在个别管理层人员利用权力干涉预算控制的现象，各职能部门之间的利益无法达到平衡，各职能部门最终获得的预算额度和自身实际需求常常不一致，最终导致企业资源的浪费和企业成本的抬升。另一方面，成本管理和现金流管理是全面预算管理模式下预算控制的重点环节，但是在传统财务预算管理模式下国有投资企业的预算控制偏重于成本控制而忽视了现金流控制，造成目前国有投资企业的预算控制以预算执行结果为最终导向，却忽视了对预算执行过程的控制，这也是造成国有投资企业预算执行工作出现管理松弛现象的主要原因之一。

（三）预算绩效考核体系有待完善

目前我国国有投资企业在预算考评方面主要存在以下三方面问题。首先，国有投资企业的预算绩效考核制度体系不够细化，仅通过应用综合考评制度而缺乏详细的奖惩制度支撑，容易使企业的预算绩效考核工作流于形式且无法发挥对企业职工工作积极性的激励作用。其次，国有投资企业的预算绩效考核指标体系设置也不够合理，绩效考核指标多为短期财务指标，忽视了预算管理工作过程中企业职工的主观能动性即缺乏员工成长维度的考核指标内容，上述的预算绩效考核指标体系使得国有投资企业的预算绩效考评总体上偏向被动管理。最后，国有投资企业的预算绩效考核工作的考核程序不完善，不能够保障预算绩效考核的公平性。国有投资企业的预算绩效考核对象往往仅限于职能部门的主要领导且预算绩效考核频次过低，多为季度考核，不能够及时反映预算管理的具体情况[4]。

（四）预算管理的信息化水平不能满足实际管理需求

全面预算管理模式下国有投资企业管理层为及时评估各职能部门的预算执行情况，需要各职能部门定期向财务管理部门或预算管理部门反馈各项关键预算数据，从而对预算指标进行调整。当下我国国有投资企业的全面预算管理工作在信息数据反馈方面主要存在以下问题：一方面，受到传统财务预算管理理念的影响，国有投资企业当中有不少职工认为预算管理是一项仅由财务管理部门负责的工作，一线业务部门并没有积极参与到企业全面预算管理工作当中来，在预算执行过程中存在数据反馈不及时或数据错误的现象。另一方面，国有投资企业的预算管理长期以来偏重于成本管理，以预算执行结果为最终导向，忽视了预算执行过程的控制，这容易让统计分析等预算执行环节的重要工作无法有序开展，预算执行缺失了基础数据的支撑，往往会影响到预算调整的最终成效。

三、国有投资公司全面预算管理的优化策略

（一）建立完整的全面预算管理机构

国有投资企业必须基于新的管理需要不断优化预算管理组织体系，为开展全面预算管理工作营造良好的工作环境。具体来说，国有投资企业要做好以下几项工作：第一，国有投资企业应当尽快在企业内部设置专门的预算管理组织机构，改变过去由财务管理部门负责预算管理工作的情况，切实提升企业全面预算管理工作效率和质量。第二，国有投资企业应当进一步细化全面预算管理组织体系层级，在企业内部构建预算决策机构、预算管理机构和预算执行机构多层级的全面预算管理组组织体系。决策机构由企业董事会及经理层组成，预算管理机构则主要由董事会下属的专门预算管理委员会组成，主要负责协调各项预算管理工作，下达各职能部门预算目标及预算方案，汇总上报各职能部门预算结果；预算执行机构则主要由预算管理办公室和各职能部门主要负责人组成。

（二）灵活应用预算编制方法，确保预算编制的科学性

国有投资企业应当将预算指标分为业务预算编制指标、财务预算编制指标、资本预算编制指标，再分别对三项预算编制指标进行细化分解，业务预算指标分解为业务收入预算、业务成本预算及资本支出预算三部分；财务预算指标分解为预算资产负债指标与预算资产利润指标两部分；资本预算指标分解为资本成本、平均资产成本、税后净营业利润三部分[5]。此外，国有投资企业应当灵活应用增量预算法和零基预算法，由于国有投资企业预算编制对历史财务数据的依赖性，导致国有投资企业在进行预算编制时是在以基期成本费用的基础上适量的调增或调减本期预算水平，这种方法比较机械，因此国有投资企业要大胆采用零基预算法，针对大额度的成本费用支出要根据当期企业的实际需要进行预算编制，两种方法结合使用能够平衡企业的预算编制，更好地实现降本增效的目的。

（三）重视全面预算管理制度建设，强化预算执行体系和预算反馈机制

国有投资企业要强化制度建设，在企业内部形成完善的预算信息反馈机制，预算信息反馈机制的建立需要国有投资企业做好以下几项工作。第一，国有投资企业要做好预算分析工作。各职能部门作为预算执行责任主体要及时记录本部门的日常经营信息和预算执行数据并按时上报预算管理部门，预算管理部门要及时对上述预算信息进行汇总整理，并分析预算执行数据与预算编制指标之间出现的差异。第二，国有投资企业的预算管理机构要落实预算报告制度，预算管理部门要将预算执行数据与预算编制指标之间出现的差异，形成书面报告定期上报企业预算决策机构如专门预算委员会等，由专门预算管理委员就预算差异做出预算调整。

（四）合理选择预算绩效考核指标，完善预算绩效考核体系

首先，国有投资企业要扩充预算绩效考核指标维度，增加非财务考核指标，如员工成长、客户指标维度等，改变过去预算绩效考核指标设置偏重财务指标的现象。其次，国有投资企业应当进一步细化预算绩效考核制度，尤其是要健全预算绩效考核奖惩制度，完善的预算绩效考核制度能够避免国有投资企业的绩效考核流于形式，也能够激发国有投资企业员工的工作积极性，促进企业的预算管理由被动管理向主动管理转变。最后，国有投资企业要合理安排并严格执行相应的预算绩效考核程序，以月度为单位提升预算绩效考核频次并将之规范化、常态化，将预算绩效考核对象从管理层逐步扩大到国有投资企业的全体员工，切实落实全面预算管理工作。

（五）加强国有投资公司全面预算管理的信息化水平

国有投资企业要提升信息建设水平，优化企业财务信息系统。通过使用信息工具切实提升企业预算信息的集成共享程度，提升企业预算管理工作效率，为预算信息反馈机制提供技术支持。具体来说，国有投资企业在实施全面预算管理工作过程中要将企业财务活动、业务活动及管理活动以信息数据模块的方式嵌入系统当中，在预算数据统计分析，预算控制监督及预算管理绩效考核等诸多工作中发挥作用。与此同时，国有投资企业要做好信息系统操作权限授权、信息防火墙安装，系统后续运营维护等多项工作，务必保障企业在开展全面预算管理工作的过程中关键数据信息的安全，避免出现财务风险[6]。

四、结语

国有投资企业实施全面预算管理是实现企业经营目标，满足企业管理需求的重要手段。为了确保全面预算管理行之有效，国有投资企业必须结合自身实际从管理组织架构调整，预算编制方法选择，预算信息反馈机制及绩效考评体系建设等多个方面逐步优化企业全面预算管理体系，切实提升国有投资企业预算管理水平，促进企业健康长远发展。