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电子商务企业审计风险及应对研究

2022-03-15洪惠玲

行政事业资产与财务 2022年11期
关键词:会计师审计工作电子商务

洪惠玲

泉州久益会计师事务所有限公司 福建泉州

一、引言

近些年来,是我国电子商务企业发展的黄金时代,各大电子商务企业蓬勃发展,电子商务企业的市场规模和消费规模得到了前所未有的扩张,但审计工作准则的变革和发展,与发达国家相比仍然处于初步阶段,对于电子商务领域的标准制定还未形成具体的规范,这也给电子商务企业的审计工作增加了不少风险。

二、电子商务企业的主要特征

1.交易虚拟性

电子商务企业的成立和发展是建立在信息网络平台上的,其货物、服务等交易也是通过网络交易平台进行,包括商品的宣传、交易双方的沟通、支付款项以及发票开具等,都无须交易双方面对面,不受地域、时空的限制,可以实现跨区域交易,并且能在全球范围内实现交易,因此,电子商务交易呈现出虚拟性、数字化的特征。

2.需求导向性

电子商务企业的诞生建立在信息化、大数据的技术基础上,因此能充分利用大数据技术实现消费者偏好的挖掘、储存,针对不同的消费群体制定个性化商品服务推送,大大改变了过去传统企业的营销方式,能够主导引导消费者需求,实现利益收入最大化。

3.协作性

电子商务企业的建立虽然依赖网络,完整的电子商务企业发展离不开各个部门和机构的协调合作,每笔电子商务交易的完成需要背后具备强大的支撑,如网络交易平台、物流服务平台以及支付平台等。

4.全球化

电子商务实现线上交易,大大打破了传统商业交易对地域和空间的限制,借助互联网的大数据技术,电子商务企业随着规模的扩张会走向全球化,实现全球范围内的采购和交易。

三、电子商务企业存在的审计风险分析

1.重大错报风险

(1)战略经营风险。近些年来我国电子商务经济高速发展,一大批电子商务企业涌入市场,电子商务企业所处的市场环境竞争激烈,且市场对于电子商务企业发展前景预期较好,各企业均制定了规格较高的发展规划,部分企业容易做出与企业自身发展现状不符的战略规划方案,过激的战略目标对于企业的经营管理来说加剧了风险,为了实现过高的战略目标,一些企业会采取虚增利润等手段进行财务造假,另外由于电子商务企业交易虚拟性特征,也给利润造假提供了可能。

(2)收入确认风险。电子商务由于其交易方式的特殊性,导致其在收入确认上存在较高风险。一是电子交易促销方式新颖导致会计核算困难,电子商务企业为了实现成交量,创新推出支付金满减、电子优惠券、会员积分等促销方式,这些促销方式导致核算场景复杂,收入确认风险增加。二是虚拟化交易固有风险较高,电子商务企业的交易及支付都依赖于互联网技术,一方面,信息技术更新换代速度快,另一方面系统的开发、应用和维护等环节都容易出现错漏和风险。三是新型支付手段影响收入确认,随着电子商业交易的发展,各种支付手段和方式也发展起来,带来了系统安全问题,也给收入确认增加了风险。

(3)内部控制风险。电子商务企业对于信息化系统的依赖程度过高,一是内部控制和分级授权采用电子签章占比较高,缺少人工控制节点,导致上下层级之间窜通舞弊的风险增加。二是电子数据的易篡改导致财务数据缺乏真实性、准确性,电子商务企业信息系统的使用贯穿财务报告生成的始终,且信息系统链接上游供应商以及下游客户交易平台,每一环节信息的错漏都会造成财务数据的失真。三是缺乏人工监管易引发系统性错报,电子商务企业由信息系统连接上下游和所有平台,高度依赖自动化、系统化,一旦系统的一个环节出现故障,不可避免引发系统性危机,增加风险的不可控性。

(4)信息安全及信用风险。现代公用信息网络的开放导致数据规模膨胀,数据规模的爆炸性增长给企业数据信息管理带来了挑战,数据泄漏会给企业信息安全带来不可估量的风险。现阶段我国的信用体系仍然处于初步发展阶段,对电子数据信息的安全还未形成有效的规范机制,法律制度的漏洞给电子商务企业的信息安全带来了不小的风险。

2.检查风险

(1)由于电子商务企业的会计处理与传统企业的会计处理存在差异,关于电子商务企业会计信息的识别和核算,对于注册会计师来说是一项新的研究内容,另外,电子商务企业审计会涉及较多有关电子商务、互联网等专业技术知识,是注册会计师并不具备的知识,可能需要借助外部专家的力量。

(2)在审计电子商务企业时,传统审计程序存在缺陷,在大数据信息技术高速发展的背景下,电子商务交易数量和规模都呈现爆炸式增长,注册会计师在审计电子商务企业时,可能无法向传统审计面对的是货物实体,而是面对海量的业务数据,一方面,加大了审计的工作量,另一方面,传统存货监盘等审计方式已不适用于电子商务企业。

四、电子商务企业审计存在的问题分析

1.注册会计师胜任能力不足

注册会计师审计方式和审计手段缺乏创新。由于电子商务企业在交易方式、经营模式、财务管理上都具有其特殊性,且其高度依赖现代化信息技术,具有海量的财务数据,与传统的审计内容有着很大差异,因此对注册会计师的审计工作来说,需要注册会计师更加专业化、技术化,但从审计的情况来看,注册会计师并没有针对电子商务企业的经营管理模式创新相应的审计方法和手段,审计工作开展不够顺利,仍存在较高审计风险。

2.缺乏适用的审计软件

为应对高度信息化的电子商务企业,审计工作也必须与时俱进,充分利用现代化信息技术,借助高效的审计信息工具。但现阶段我国审计软件的开发和运用都还处于起步阶段,软件开发市场规模较小,现有的审计软件难以应对电子商务企业高水平的信息化系统。

现在运用的审计软件还存在缺乏适配性、审计功能单一、数据共享范围狭窄等问题。一是审计软件对于不同的电子商务企业不具有针对性,由于各大电子商务企业在发展过程中,会建立起属于自己的信息技术和系统,但目前运用的审计软件仍旧存在技术限制,缺乏动态更新功能,无法适应不同电子商务企业的技术系统。二是目前审计软件在半结构化及非结构化资源方面的应用不高,难以发现审计风险点,对审计数据的处理过程也较为浅显,处理后的数据也较为单薄,对于审计舞弊风险的发现存在滞后性。三是现有审计软件缺乏互联功能,难以链接全行业的数据,无法对电子商务企业的审计进行成果共享。

3.缺乏先进的审计方法

电子商务企业的商业活动借助电子互联网等技术,打破了时间和空间的限制,也导致了电子商务企业交易信息数量的庞大及会计信息的复杂,电子商务企业的会计信息大多以电子介质存储,改变了过去传统审计需要查阅大量纸质单据的做法,在庞大的电子数据信息下,传统过度依赖人工来进行电子数据处理的方法已经难以应对,必须采用与电子商务企业工作模式相匹配的审计方法。现阶段审计工作仍然过于依赖审计抽样、存货监盘等需要人工操作的审计方式,这些对于新型的电子数据来说已经缺乏适用性,需要注册会计师寻求新的审计方法。

五、电子商务企业审计风险的防范措施

1.收入确认风险的防范措施

(1)加强对收入确认完整性和准确性的关注。电子商务企业的发展不仅改变了消费模式,也改变了企业的营销模式,企业借助线上平台采取各种优惠措施来加大销售营销,导致优惠政策更加复杂,会计信息审计变得困难。注册会计师在审计电子商务企业时,要明确电商企业采取的主要优惠政策,理清不同的收入类型是否有相应的确认方式,注意评估企业的收入确认时点是否符合会计政策要求,例如:对于固定使用期限的会员是否使用了递延收入确认。另外,针对收入确认还应当做好分析性复核和截止性测试,将电子商务企业的收入规模进行横向、纵向分析,找出关键性风险。

(2)关注电子支付。电子商务企业离不开电子支付,现阶段电子支付平台越来越多,也导致了电子支付途径的多样化,增加了审计工作的难点。注册会计师要充分掌握电子商务企业采用的电子支付途径,针对不同的支付途径制定审计工作计划。另外,注册会计师应当高度关注电子支付过程中所涉及的资金安全、信息安全问题,关注企业是否采取措施,例如:分级授权、设置安全密钥、软件加密维护等来保障支付安全。注册会计师要对电子支付过程进行审计,关注和识别存在的风险。

2.加强对信息系统的审计

(1)借助专家工作。互联网技术的高度发展,电子信息技术呈现出高度专业化的特点,电子商务企业的信息系统都是由专业的技术人员开发运行,对于注册会计师来说,从电子商务企业的信息系统中获取审计证据存在困难,此时可以借助信息系统专家的专业知识,对系统信息以及系统编制生成的信息进行逻辑验证。

(2)关注数据库的访问风险。电子商务企业的信息化程度特别高,在正常运营过程中,其信息化系统数据库会链接企业内外两个维度,数据接口可能较多,也就意味着数据库接口一旦出现问题,对企业的经营将产生十分不利的影响。电子商务企业的经营成果都已数据的形式存在于数据库中,对于数据库的接口、系统的更新等都与企业经营风险有着直接关系,注册会计师必须加强对其中风险的关注。

(3)加强对信息安全的关注。一方面,电子商务企业的信息安全可能直接影响其经营稳定,企业是否采取措施维护信息安全,是影响其持续经营的重要审计证据,另一方面,注册会计师要关注企业是否存在篡改系统数据的风险,对系统中数据之间的钩稽逻辑关系加强验证,保障数据信息的真实性。

3.提高审计人员的专业素质

随着各种新型商业模式的发展,传统的审计方式和手段越来越难以发挥效用,对于电子商务企业来说,审计工作不仅需要精通审计专业知识,还需要具备一定的信息技术,对审计工作者提出了更高的要求。注册会计师应当充分发挥主观能动性,不断扩宽自己专业知识的范畴,与时俱进与市场新型商业模式发展趋势保持一致。会计师事务所也应当关注复合型人才的培养,可以与高校联合设置人才培养课程,从招聘选拔环节增强其专业能力和综合素质。

4.优化电子商务审计系统

应加大对审计软件的开发和应用,不断设计和优化出能与电子商务企业系统匹配的审计软件。其必须具备以下几个条件:一是能够储存海量的电子数据。电子商务企业的审计数据都是以电子介质的形式存在,难以用人工方式进行处理,必然需要借助审计软件进行分门别类的储存,电子商务企业自身庞大的数据体量必然要求审计软件能够具备相应的储存能力。二是要注重智能分析技术的开发。人工进行的审计抽样对于电子商务企业的审计来说已经不再适用,在海量数据中进行抽样反而会增加工作量,借助审计软件对全样本进行审计,才能更好地发挥审计效用,因此需要审计软件能具备较高的智能化分析水平,自动识别异常数据并实施推送,再利用注册会计师的职业判断进行进一步的筛选。三是实现输出结果可视化。实现审计软件输出结果的可视化,能大大减少人工分析的工作量,通过可视化数据图表,也能更加了解数据的变动趋势以及行业的相关情况,大大提高审计工作的准确度和效率。

六、结语

电子商务企业的审计线索、审计范围以及审计证据形式等都与传统企业的审计存在较大差别,对审计工作的要求也随之提高,在信息化环境下面对电子商务企业,注册会计师应不断加强自身的专业素质,加深了解电子商务企业的经营模式,从而有效防范相关审计风险。

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