区块链技术与银企对账深度融合机制研究

| 鄢志娟 李潜

作者单位 | 南京审计大学

银企对账是指商业银行为保证客户资金安全，而于企业之间就某一时点账面余额以及某一时段内账户明细发生额进行核对的工作。作为会计核算的重要手段，银企对账在保障企业资金安全（南通市农村金融学会课题组，2017）、提升企业财务管理实效（Bursary Division，2012）、防范内外系统性金融风险（李潜、鄢志娟，2021）、增强银企互信（李鹏等, 2017）等诸多方面发挥着至关重要的作用。然而近年来酒鬼酒1亿存款丢失案、泸州老窖5亿存款失踪案、康美药业虚增300亿货币资金、康得新122亿虚假存款案、包商银行破产案等案件的频繁发生，令传统银企对账模式中数据的真实性、可靠性和完整性受到了一定程度的质疑。如何有效保障对账数据的真实性、可靠性和完整性成为新时期银企对账完善的重要目标。区块链技术为银企对账的完善提供了可能，作为国家“十四五”纲要明确提出的重点发展领域，区块链技术具有分布式记账、去中心化、去信任化等技术特点，能够有效降低因时间错配或记账错误而漏记的风险（李旭，2017），使会计信息质量得到最高程度的保障（钟玮、贾英姿，2016）。在此背景之下，本文开展区块链技术与银企对账的深度融合研究，构建基于区块链技术的银企对账新模式，完善传统银企对账模式，更好发挥银企对账在风险防范等方面的作用，拓展和深化“区块链＋会计”的理论和应用研究。

一、传统银企对账模式存在的主要问题及原因剖析

（一）主要问题

根据传统银企对账模式的基本流程，本文归纳了传统银企对账模式在各个环节可能面临的主要问题，如图1所示，传统银企对账主要分为对账单生成、对账单发送、客户对账、银行确认四个环节。各个环节中存在的一些漏洞和风险点，使银企对账数据的真实性、可靠性和完整性无法得到保障的问题尤为突出，造成银企对账难以发挥实效。

图1 传统银企对账模式存在的主要问题

具体而言，首先在对账单生成环节，一些银行未严格执行对账岗位分离制度，兼岗现象的普遍存在可能造成企业财务人员与银行工作人员合谋串通修改银行的经济业务记录数据事件的发生，银行还可能在初始经济业务数据获取和记录时出现漏记、错记的情形。其次，在对账单的发送阶段，纸质对账单将通过邮寄对账、上门对账的形式发送。这一过程中涉及人工传递银企对账单，可能发生对账单运输过程中途丢失或调包的现象，也不利于保障经济业务数据的真实性、可靠性和完整性。此外，通过电子对账系统发送银企对账单，也面临着系统入侵导致数据被篡改的风险。再次，在企业对账环节数据信息安全风险尤为突出，这与很多企业仍采用人工核对对账单和账簿记录的方式密不可分。企业在月末可能会同时面临多家银行的对账任务，财务人员疲于应付导致数据信息错配的风险急剧上升。与此同时，人工核对的方式还给舞弊的发生提供了可乘之机，舞弊人员可能会趁机干预企业的银企对账工作，通过伪造财务数据、虚增虚假交易、伪造银企对账单等方式实施舞弊行为。甚至由于传统银企对账仅在银行和企业双方之间开展，银行只能无条件的信任企业，即使当舞弊行为发生时银行也无法第一时间察觉，这也对企业经济业务数据的真实性、可靠性和完整性造成了极大的挑战。最后，在银企对账单的回收确认环节，企业对账单回执率过低导致银行的对账数据记录无法最终得到企业的确认和反馈。回收的对账单还可能面临伪造的风险，也不利于银企对账数据信息安全的保障。

（二）原因剖析

从上述分析可以发现，传统银企对账模式存在的数据真实性、可靠性和完整性难以得到保障等突出问题，是对账各个环节中存在的风险点和缺陷共同造成的。那这些风险点的根源是什么呢？本文将这些问题产生的原因做了归纳（如图2所示），是由重视程度、制度因素、监管因素等三方面的因素共同造成的。

图2 传统银企对账模式存在问题的原因

1.缺乏对于银企对账的重视。缺乏对银企对账的重视是学界普遍公认长期存在的重要动因之一。银行未将银企对账开展的效果纳入银行员工的日常绩效考核标准，银行工作人员对银企对账工作缺乏应有的重视（李鹏等，2017）。与此同时，企业财务人员长期被动配合参与银企对账工作，缺乏主观能动性（赵晨，2019）。双重因素综合造成在实务过程中银企对账容易流于形式，难以真正发挥效果。

2.制度设计不够健全。制度因素同样也是困扰银企对账工作难以发挥实效的重要原因，主要体现在银行和企业在银企对账所涉及的会计核算制度、内部控制制度、风险监控制度等方面存在缺失。银行内部未建立起严格的银企对账岗位分离制度，兼岗的现象普遍存在，提升了舞弊事件发生的风险。银行也缺乏对于银行职员的风险监控措施和内部控制制度，难以对银企对账的开展效果进行有效监控。就企业而言，一些企业未建立完善的财务制度，对于对账过程中可能出现的风险和舞弊没有及时的防范和监控，也埋下了严重的风险隐患。

3.银企对账监管缺失。传统银企对账模式下银企对账监管的缺失也不容忽视，主要包括监管法规的缺失和监管力度的不足两个方面。一方面，我国银企对账监管法规体系仍不够健全，尽管近年来我国先后出台了《人民币银行结算账户管理办法实施细则》《关于加强案件防控，落实轮岗、对账及内审有关要求的工作意见》《企业银行结算账户管理办法》《系统重要性银行评估办法》等通知文件，要求加强对于银行的金融监管力度，然而就企业在银企对账过程中所需要承担的义务及法律责任，目前仍然缺乏明确的法律规制。另一方面，受到金融监管自身人手不足、经费短缺等条件的制约，传统银企对账模式下往往采取重点监管的方式，对于数额巨大或者出现特定征兆的银行账户进行金融监管，无法对于所有银企对账活动开展全面监管。

二、基于区块链技术的银企对账模式

（一）区块链技术与银企对账深度融合的优势

区块链技术本质是一种分布式账本技术（张亮等,2019），类似于谷歌网络可实现数据的验证和传输（A. A.Baev等，2020）。区块链技术涵盖的Token范式、非对称加密技术、时间戳技术、哈希函数等技术设置，使区块链具有去中心化、时序数据、集体维护、可编程和安全可信等特点（袁勇、王飞跃，2016）。区块链技术优势完善了传统银企对账存在的数据信息真实性、可靠性和完整性难以得到保障的问题，将有助于实现会计改革与发展“十四五”规划提出的“会计工作数字化转型”的目标。具体而言，区块链技术与银企对账的深度融合主要具有以下方面的突出优势：

1.全方位提高对银企对账工作的重视程度。首先，区块链技术的运用将使企业摆脱过去长期被动参与银企对账的局面，企业可主动发起实时银企对账需求，有助于提高企业参与银企对账工作的积极性。在区块链网络中，企业和银行作为区块链网络的节点，相互之间均可实时传递信息，并就数据信息的真实性、可靠性和完整性在区块链P2P网络及“公共账本”中得以验证，最大限度保障企业资金安全。其次，区块链技术与银企对账的融合也将提升银行对于银企对账的重视程度，银行不仅能够利用区块链平台实时监管银行员工开展银企对账的效果，提高银行员工对于银企对账的重视程度，还能够及时了解企业的经营状况，开拓自身业务。此外，金融监管机构也将更为方便和及时地参与银企对账的监管工作，更好地防范内外系统性金融风险。

2.优化银企对账工作的效率。区块链技术的运用将大幅缩短银企对账工作所需要的时间，有助于实现实时银企对账。一方面，区块链技术的链式结构和P2P网络等技术架构，改变了过去长期依赖人工参与的对账单传递、对账数据核对等环节，这些环节均将在区块链网络中自动完成，大幅度提升对账单传输和核对的效率。另一方面，区块链技术架构出数据信息的实时传播和验证机制，使银企对账数据信息在各个对账环节之间传播更为紧密。这不仅有效提高了银企对账工作的效率，还显著降低了银企对账工作所需要的对账成本。

3.保障银企对账数据的真实性、可靠性和完整性。基于区块链技术的银企对账新模式建立了一整套完善的数据全流程风险监控和预警机制，这一机制对于银企对账数据的真实性、可靠性和完整性进行了有效的保障。首先，通过架构涵盖银企对账数据信息搜集获取、传播验证、信息共识、智能合约在内的银企对账机制，使企业财务信息在银企对账全流程中得到有效保障。其次，大幅减少了人工参与银企对账的环节，绝大多数环节都在区块链网络中自动完成，降低了人工干预银企对账数据的可能性。此外，对于少部分由人工参与的银企对账环节，如实时银企对账需求创建等，也会通过银企对账双重传播验证机制和智能合约机制的架构进行有效约束和监控，降低因人工参与所产生的数据信息错配风险及舞弊风险。

（二）基于区块链技术的银企对账模式机制构建

与传统的银企对账模式不同，区块链技术的运用能够有效保障企业经济业务数据的真实性、可靠性和完整性，进而保障企业资金安全，防范内外系统性金融风险。如图3所示，基于区块链技术的银企对账机制包括数据信息搜集获取机制、传播验证机制、信息共识机制、智能合约等机制架构。

图3 深度融合区块链技术的新型银企对账模式

1.搜集获取机制。初始数据的可靠性和安全性是银企对账顺利开展的基础，区块链数据层技术的运用有助于重构银企对账数据信息的搜集获取机制。当企业的经济业务在区块链网络中发生后，企业的原始交易数据信息首先会通过哈希函数编码，成为一段特定长度的、由数字和字母组成的字符串后计入区块链。之后利用非对称式加密技术，对相关的字符串进行加密形成私钥，保证交易数据的安全性。然后通过特定的Merkle树结构生产唯一的Merkle根，并将所有内容封装成一个加盖独一无二时间戳的区块。最后通过企业节点传输至下一节点，并最终向区块链主链进行传播，形成新的主链结构。区块链链式结构的设置使所有记录在主链上的信息均可被溯源，银行通过区块链链式结构实时获取并记录来自企业节点的经济业务数据信息，这些信息由于有时间戳的记录，具有不可篡改的特点。

2.传播验证机制。与传统的银企对账模式不同，基于区块链的银企对账模式架构出了数据信息的双重传播和验证机制（如图4所示），在这一机制中数据信息将会获得双重传播和验证，每一个节点在该机制中均需要承担网络路由、验证区块数据、传播区块数据、发现新节点的功能。

图4 数据信息的双重传播验证机制

区块链作为一个分布式账本结构，其传播机制主要是指利用区块链链式结构、P2P网络开展的数据信息实时传播。具体而言，当新的交易事项发生后，交易数据信息将会以字符串的形式在P2P网络进行实时传播，这可视为在区块链链式结构中完成的“第一次传播”；在通过共识机制被打包成为一个特定的区块之后，将会由获得记录该区块链的节点向P2P网络中传播该区块，这可视为“第二次传播”。该区块在得到所有链上的节点的验证和确认后，将会被记录在位于主链的公共账本系统中。与第一次以特定长度组成的字符串传播不同的是，第二次传播是以区块的形式开展的，一个区块中将会包含多段字符串，同时区块所加盖的时间戳和工作量证明其更具有防伪性。相比传统的银企对账模式而言，数据信息的双重传播机制更好地保障了数据的真实性和可靠性，传播机制的全流程也实现自动完成。这不仅极大地提高了传播的效率和质量，还显著降低了人工干预数据信息所面临的舞弊风险。

为确保记录的交易信息的真实性和有效性，避免无效信息的继续传播，区块链技术在传播机制的基础上，还为银企对账构建了可靠的验证机制。当交易数据信息在P2P网络中得到第一次传播后，将会进入验证机制。区块链技术事先就对交易数据的有效性设立了标准，每一个节点会从数据结构、语法规范性和数字签名多个方面来检验交易数据的真实有效性，与此同时，通过工作量证明法（POW)等共识算法机制开展竞争性的交易验证。获胜的节点将会将数据信息封装成新的区块，并取得记录该新区块的权利，这即是对于交易数据信息的“第一次验证”。银企对账的对账环节则可被视为交易数据信息的“第二次验证”。当创建银企对账的需求后，企业或者银行节点可调取位于区块链主链上的公共账本，这一公共账本中将会记录所有经验证获得共识的交易数据信息，具有可回溯的技术特点。在获取这些数据后，企业或者银行节点可再次通过P2P网络向所有节点发送验证。其他节点可根据区块的时间戳、Merkle根、工作量证明等内容对数据信息进行验证，如果第二次验证的结果与第一次完全一致，即再次获得了全链节点的共识，则可进一步说明交易数据的真实性和可靠性。银企对账双重传播和验证机制在保证交易数据真实、可靠的同时兼顾传播的效率，对于传统银企对账模式进行了很好的改善。

3.信息共识机制。区块链共识层技术架构出的银企对账信息共识机制，以独特的视角解决了长期困扰在线交易的“双花问题”和“拜占庭将军问题”。这两大问题的核心在于解决在线交易中交易双方的信任度问题，这一问题在过去通过架构以银行为中心的信任机制来解决。银行在国家信用背书的前提下成为了信任机制的中心角色，再由银行作为可信任的第三方对交易双方的信用进行评价、维护和保障。然而近年来，银行存款丢失案件的频繁发生，银企互信矛盾激化，单纯以银行为中心的信任机制也倍受考验。区块链技术的Token范式具有“类货币”的属性（徐忠、邹伟伟，2018），实现了区块链共识层以“集体共识”代替“绝对信任”，以“去中心化信任机制”代替“信任中心机制”的有机转变。

相比传统的信任机制，区块链共识层通过共识算法的形式实现了信息的共识。共识算法又可分为工作量证明法(POW)、股权证明法（POS)、延时工作量证明法（DPOW）等不同的共识机制算法。这些算法虽然在采用的共识机制上有所差异，但目的都在于通过共识机制使数据信息得到全链的确认和验证，当信息需要修改时也需要在多个节点得到确认和验证。这一模式以共识的方式解决了信任的问题，极大降低了单一节点篡改数据信息的可能性。

本文在会计三式记账理论基础上，将银企对账的共识机制归纳为银企对账引入“公共账本”机制。三式记账法作为近年来一种新兴的记账模式，最早是由Grigg于2005年提出,主要的观点是在复式记账的基础上引入第三方公共账本。如何保证第三方的信任度是导致三式记账无法推广的难题，而区块链技术的共识机制为此提供了可能，将有助于构建兼有一致性和独立性的共享账本(Juan Ignacio Ibañez等,2021)。与传统模式不同的是，这一机制下的构建“公共账本”并非依托于某一特定对象，也无须依靠国家的信用背书，而是利用共识层的共识算法即达成共识，以机器共识取代人工共识。在这一机制下的银企对账工作中，银行也不再充当信任中心和对账中心的角色，而仅是银企对账共识机制中的一个节点，企业在这一机制下也可主动发起银企对账，摆脱了过去长期被动参与银企对账的情况，有助于提高企业参与银企对账的积极性。

4.智能合约机制。智能合约是区块链的激活器，银企对账智能合约机制在搜集获取机制、传播验证机制、信息共识机制等底层技术机制架构基础上，有机串联银企对账底层技术，为银企对账可能出现的任何风险点进行提前预警。具体而言，首先所有进入区块链的节点在接入前均要签署一份基础智能合约，这份合约对于合约内容、违约情形及所承担的责任、外部核查数据源等方面进行了事先规定，从而确保在签署后能无条件地适用该智能合约。其次，智能合约在签署之后将会与银企对账数据信息一样被分布式储存并自动化运行，当任一节点触发了违约情形，将会自动执行违约情形所需要承担的责任，从而降低了人工干预单一节点实施舞弊的可能性。此外，除了基础智能合约的设置，智能合约的可编程性满足了个性化合约的设置要求，可在基础智能合约的基础上对为安全性要求更高的节点如银行节点设置安全性更高的智能合约。最后，智能合约机制的设立为基于区块链技术的银企对账系统的构建奠定了坚实的基础，也有助于区块链其他实践应用的落地实现。

三、结论与建议

综上，区块链技术的运用确实能为传统银企对账模式的完善提供新思路，将会对传统银企对账模式进行有效的完善和创新。为进一步发挥银企对账的作用，推动区块链技术与银企对账深度融合应用落地，本文提出以下几点政策和建议：

1.提高对银企对账工作的重视程度。缺乏对银企对账工作应用的重视是导致银企对账工作在实务中难以发挥实效的重要原因之一。因此要完善银企对账工作，首先要提高对于银企对账工作的重视程度，充分认识到银企对账在保证资金安全、促进银企互信、防范内外系统性金融风险等诸多方面发挥的突出作用。银行可将银企对账的开展效果纳入银行员工的日常绩效考核，企业也应当认识到银企对账对保障自身资金安全的重要作用，金融监管部门可将银企对账开展情况作为考核银行风险控制能力的重要指标，全方位提高对银企对账工作的重视程度。

2.加快培育“区块链＋会计”高素质人才。“区块链＋会计”作为会计行业未来发展的趋势，将会对传统会计行业产生颠覆性的影响，为此，加快培育“区块链＋会计”高素质人才显得尤为迫切。可通过开设“区块链＋会计”课程，实地走访智能财务应用的公司，组织“区块链＋会计”学术讲座等多种形式和途径，就区块链技术与银企对账的融合、区块链技术与实时审计融合、区块链技术与管理会计等诸多“区块链＋会计”前沿理论研究内容进行详细介绍。这不仅有助于培育一批“区块链＋会计”的高素质人才，还能够进一步促进“区块链＋会计”理论和应用研究。

为确保记录的交易信息的真实性和有效性，避免无效信息的继续传播，区块链技术在传播机制的基础上，还为银企对账构建了可靠的验证机制。当交易数据信息在P2P网络中得到第一次传播后，将会进入验证机制。区块链技术事先就对交易数据的有效性设立了标准，每一个节点会从数据结构、语法规范性和数字签名多个方面来检验交易数据的真实有效性，与此同时，通过工作量证明法（POW)等共识算法机制开展竞争性的交易验证。

3.加强银企对账的金融监管力度。保障企业资金安全作为银行风险防范的重要组成部分，加强对于银企对账的金融监管力度将对防范内外系统性金融风险起到防微杜渐的作用。一方面，加快出台有关银企对账风险防范的政策文件，健全我国银企对账监管法规体系，特别是加强对于企业在银企对账过程中所承担的义务及法律责任的规制。另一方面，通过区块链技术，相关监管部门也可显著提高金融港监管的力度，通过加入银企对账区块链网络，改善传统的人手不足、经费不足等制约条件，更好地对银企对账工作开展全面的金融监管和舞弊防范工作。

4.推动区块链公有链、私有链和联盟链的有机统一。银企对账所起到的保障企业资金安全，防范系统性金融风险等作用，要求在银企对账数据信息传输和核对中兼顾实时性、安全性和可靠性。然而由于区块链公有链、私有链和联盟链在数据信息安全性保障、实时性传播和共识算法上存在差异，单独利用公有链、私有链和联盟链其中一种作为共识机制无法很好地满足银企对账对于数据信息的需求。为此在区块链技术与银企对账的融合过程中促进区块链公有链、私有链和联盟链技术等共识机制的有机统一，综合发挥公有链、私有链和联盟链实时性、安全性、可靠性的特点，使区块链与银企对账深度融合应用更为顺利。

在区块链技术3.0时代背景下，区块链技术与银企对账的深度融合将极大拓展和提升会计核算职能的发挥，为企业财务信息的真实性、可靠性和完整性提供充分保障。然而区块链技术自身存在的一些技术缺陷，是制约区块链技术与银企对账融合仍无法大规模应用的重要因素，如区块链应用平台前期投入成本过高，公有链、私有链和联盟链的关系难以协调，区块链技术三元悖论等问题，使得许多企业对于区块链技术望而却步。相信在未来，随着对区块链技术的理论和应用研究的不断加深，相关问题会得到有效解决和完善。区块链技术将与RPA财务机器人技术、大数据技术、人工智能、云计算等新兴技术一道，共同促进十四五期间“会计工作数字化转型”目标的实现。