工程竣工决算审计中发生问题的成因及对策

彭琼芳

(南京师范大学基建处，江苏 南京 210000)

1 工程竣工决算审计的含义以及必要性

工程项目的竣工决算审计是对工程项目的一种有效监督方式，工程项目决算审计需要根据项目承包方、建设方、监理方等主体提供的项目资料来进行，包括项目的投标书、合同价、施工隐蔽记录、设计变更、工程联系单或者签证变更、竣工验收资料等，通过对这些资料进行检验和比对进行工程的审计。工程竣工决算审计是一种综合性的审计，可以检验项目预算和工程资金的使用情况，对工程中的一些重要决策执行情况进行评价。因此，从这个角度来说，工程竣工决算审计帮助项目的各个主体了解整个项目的资金流向，分析整个工程项目的各项综合指标，评价该项目工程造价的合理，也可以为以后类似工程提供数据支持，做好建设项目数据指标采集的前期工作。

2 竣工决算审计的内容

工程竣工决算工作是每一个工程在完成建设以后必须要进行的工作，如图1所示是工程竣工决算流程图。对竣工决算进行审计可以从验收阶段、工程工期、工程建设质量、资金四个方面进行。

图1 工程竣工决算流程图

2.1 验收阶段的审计

工程竣工验收工作是对建设项目的全面性考核，同时也是竣工决算报告编制的必要条件，在竣工阶段开展审计的过程中，主要审计建设单位各项建设资料、设备技术档案资料、各种资料是否按照相关标准要求进行归档和立卷以及保管等内容，在竣工验收结束以后移交相关单位保管，此环节如果发现建设单位没有按照相关标准进行工作，应当督促其按照要求及时完成相应工作。

2.2 工程工期的审计

对建设工程进行审计的依据主要是竣工工程概况表(小型建设项目竣工决算表)，根据概况表或者决算表进行工期审计。也就是将实际完成所需要的时间与计划时间相比较，审查施工单位是否按照约定时间进行施工、竣工，并对工程延期和加快的因素进行分析，审查是否符合规定。基于此明确影响工期顺利发展的各种因素以及责任，进而得出结论和评价结果。

2.3 工程建设质量的审计

工程质量审计工作具有重要意义，在进行工程质量审计过程中，可以依据工程决策报告中的竣工验收资料开展审计工作，审查内容主要有工程建设参与方是否符合国家规定、其建设的工程项目质量评定是否符合国家标准、工程合格率及优良率等内容。就一些不符合质量要求工程，应当要求施工单位进行处理，或是返工、加固补修等处理措施都需要根据工程实际情况决定，以此保证工程质量符合国家相关标准。

2.4 对资金的审计

2.4.1 资金来源审计

在对资金来源进行审计时，需要审查的内容是资金来源保障程度，也就是竣工决算报表中本年预算拨款、基建基金拨款、基建借款、自筹资金拨款等科目所列的数据，将其与批准概算比较，比较结果显示实际资金来源数目大于等于概算数，这说明建设资金足够，表明出现偷工减料的问题较低，反之，如果小于等于则表明工程建设资金来源缺乏。针对这样的情况，需要深入分析其原因，并对此进行评价。另外，还需要对资金来源途径进行审计，查看是否符合相关规定，尤其是自筹资金款项，审查是否合理获取，避免资金滥用，造成国家利益损失。

2.4.2 资金使用审计

第一，在对资金使用进行审计时，应当对建设过程各项投资进行审计，如设备投资、安装工程投资、其他投资等，审查是否符合以往年限资金平衡表各项期末数据；第二，对基建投资资金使用情况进行审查，查看是否存在超支和结余的情况，审计方式通常是以竣工决算报表为审计依据，将基建投资与概算合计数相比较，比较公式如下：

基建投资超支/节约=概算合计数-实际合计数

基建投资超支/节约率=实际超支/节约数÷概算合计数×100%

基建投资无论是超支还是节约，都需要结合实际调查情况进行评价，并且对一些不当行为如实上报，以此提高审计工作的严谨性。通常情况下，基建投资资金使用节约的因素有降低工程质量标准、减少不必要工程支出、缩短工期等。基建投资资金使用超支的因素有开展了计划以外的工程施工，提高工程质量、工程延期、其他费用增加等。而审计工作就是对这些内容进行审查，分析其形成原因，采取对策。2.4.3 资金结余审计

建设工程在竣工决算工作开展之前，应当全面清理施工现场，及时处理各种剩余物资，包括材料、设备、其他财产等，同时收回结余资金，应当按照规定做到应收尽收，不可以出现私自处理、丢失、变卖等情况。并且对债权债务也需要进行及时清算，对于应收账款要及时收取，同理应付账款要及时付清，不可以存在挂账的问题，避免债务不了了之的情况发生。一般情况下，工程决算报表中只有银行存款和库存现金科目允许有余额，其他科目都不应当有余额。如果有其他项目余额显示，这说明还存在着材料物质、债权债务没有及时清理。为此，需要深入分析竣工决算报告表中的材料结算表和应收、应付明细表，查明实际情况，基于此提出解决意见。

3 工程竣工决算审计中存在的问题

3.1 工程竣工决算审计资料不完整

工程竣工决算审计需要依据工程项目的详细资料来进行，审计资料的完整性决定了审计工作能否发挥作用。但是在工程项目执行过程中，由于缺乏专业的审计人员进行指导，工程项目的管理部门工作落实不到位，工程项目一些详细的资料可能会产生缺失，审计人员获得的资料与被审计方的数据不相符，造成工程资料失真的现象，竣工决算审计需要对整个项目的资金流转进行核查，但如果项目资料保存不完整，相关重要的财务数据或者物资信息缺失，就会给工程决算审计工作带来麻烦。另外，由于工程项目的负责人通常会更多关注项目本身能够产生多少效益，关注投入的资金能否获得最大回报，因而在实施过程中会忽略预算、决算、审计等工作，在项目竣工决算以后报送至有关的工程管理部门，相关部门不加审核将材料送去审计，这种方式存在较大的审计风险，给审计工作造成一定困难。

3.2 工程实施过程中管理不当

由于工程实施过程缺乏监督，施工单位可能会采用重复计算工程量，如本来定额中含有此项工作，利用现场管理人员对于定额的理解不到位等方式重复鉴证，人为增加工程造价；有些施工单位采用“挂靠联营”等方式收取一定的管理费，也会与其他单位密谋，在工程建设过程中寻找能发生工程变更的机会、选取不合格的材料降低成本，施工时项目验收手续不齐全，工程监督工作不合理。按照正规程序和要求，工程竣工决算时使用的价格应当与项目招标文件中的中标价保持一致，但是实际上很多公司与施工单位签订合同时会在合同中单独约定按照实际价格结算，这就导致合同中的内容与项目招标文件不一致，施工所用的材料价格随着合同内容更改，工程造价擅自更改下浮程度等现象。另外，施工过程管理不当也会造成工程标价与实际价格不相符，在施工时会因为设计更改、核心材料价格上涨等原因产生额外开支，给工程竣工决算审计带来困难。

3.3 审计人员素质不高，工作技术手段有待改进

工程竣工决算审计是一项十分严谨的工作，涉及到对国家政策和审计业务的基本了解，对审计人员的专业素质和道德素养提出了很高的要求。工程竣工决算审计需要降低工程成本，获取更大的经济效益，因此，从事这类审计工作的审计人员需要具备工程项目有关的经验和知识，了解工程造价最新政策、材料价格调整、定额理解、工程签证以及现场施工工艺、计价程序、各种取费程序等，但实际从事竣工决算审计的人员对这些知识的了解程度有限，专业素质有待提升。工程实施过程中施工单位和设计师会根据项目实际需求调整工程设计方案或者更换使用的材料和物资，一些单位可能会利用这一漏洞牟取利益，这些漏洞往往都很难被发现，只有具备过硬的审计工作本领和先进的技术手段，不断创新工程竣工决算审计工作，才能够应对这些挑战。

4 工程竣工决算审计问题的解决方案

4.1 完善工程项目的审计信息

工程竣工决算审计涉及的工程信息范围广，且具备很强的时效性，一些审计资料是在项目施工过程中保存下来的，如果资料不完整，项目竣工审计难度就会增加。审计人员和被审计的单位之间通常存在信息上的不对称，被审计单位属于信息的优势一方，审计人员则居于信息的劣势地位。只有尽可能完整的保留工程施工资料，做好签证变更(工程量增减变化)、设计变更、材料核价、设备等的归档工作，选取可靠的人员管理档案，防止决算资料的损坏和丢失，才能为审计工作提供可靠的原始材料。另外，施工单位应当建立高效的信息传递渠道，方便竣工结算时审计人员可以快速获得需要的信息，提高审计人员撰写决算报告的效率，及时了解国家政策和审计工作法律法规，保证工程合法合规执行，为工程竣工审计提供保障。

4.2 加强实施过程中的项目管理

审计人员要充分关注涉及到工程项目造价的一些合同条款，审查有关单位是否真正采用了投标方案中承诺的综合报价。应当按照项目设计施工图纸、竣工图、工程立项内容、施工方案对比工程项目竣工的具体情况，对施工所用到的材料进行严格审核，按照投标承诺中对于材料品牌、规格、型号、种类、材质等项目特征并参照该工程所在地的价格信息审核材料价格。对于价格信息不能涵盖的采用市场询价、网络询价、电话等方式来获得相对接近真实价格的一手资料，不能仅依靠购买材料的发票执行审计。要对隐蔽工程签证、实际施工核实、工程验收、设备采购等工作进行监督，防止出现人为调整费用、伪造材料、使用虚假合同，杜绝阴阳合同等现象。

4.3 加强有关人员素质，提高工作质量

对于审计人员，基本的职业道德也是必须的，审计人员要做到公平公正、廉洁自律；要经常深入现场一线，多多参与工地例会，收集施工过程中发生的变化，对于重要的施工节点更要对照图纸加深理解；对于采用的新材料、新设备、新技术、新工艺等四新技术要加强业务培训和学习；也要与工程项目部门相互配合，这样即使审计过程中出现分歧，也能争取项目部的支持，让施工单位能够减少抵触审计人员的意见。另外，审计人员也要注意学习的终身性，与时俱进，参与执业资格考试“以考促学”。注重新人的培训成长，多参与同行的业务交流开拓眼界以提高自己的业务水平，坚持理性大于经验。最后在审计过程中尽可能采用先进的技术手段提高工作效率，通过引入相机、采访机、无人机等设备和借助广联达等建模技术帮助审计人员取证，引入工程计价软件，利用计算机完成审计工作，提高工程竣工决算审计质量。

5 结 语

本文通过对工程竣工决算审计的必要性进行介绍，指出工程项目审计资料、工程实施的监督管理以及相关人员的业务素质技术等方面存在的问题，并针对性提出了对策和建议。未来的审计工作中，审计人员应当严格把控工程项目合同内容、工程质量、材料单价、工程签证以及收费标准等内容，充分发挥审计人员的监督职能，纠正行业的不良现象，杜绝违法违纪的现象发生，提高审计工作的效率和质量，提升工程项目的经济效益。