试析高新技术企业的税务风险与防控

文/许国建（大亚科技集团有限公司）

当前，科技兴国是我国当前的发展趋势与目标，对于高新技术企业的支持政策也在逐步地完善，并且税收负担相较于其他企业也有所降低，享受到较多的税收优惠政策。但因现行的税收优惠政策中有较多的限制条件，会较为复杂，为规避无资质企业鱼目混珠，扰乱市场秩序，税务部门加大了对高新技术企业的监察。因此企业需就自身发展特点进行综合考量，并加强会计核算，以规避管理风险，推动运行效率优化。

一、阐述高新技术企业特征及税务特性

（一）高新技术企业的特征

（1）高新技术企业在组织结构方面为扁平化特征，因其对于研发创新尤为重视，研发与销售岗位较多，行政岗位较少，组织结构趋向于扁平化，管理起来更加便捷，针对研发工作，会有更为及时与有效的情况反馈。

（2）高新技术企业最为突出的特征即研发能力强大，这也决定了其成长性较为突出。当其所研发的产品被市场迫切需求和欢迎，企业就会有充沛利润反馈，再将资金收入投入至研发中，资金流动性得到很好保障，形成良性循环，使研发工作保持可持续性，企业亦可因此获得快速成长。

（3）高新技术企业的业务构成较为特殊，因其拥有自身核心知识产权，受到国家重点支持，故其研发活动对于企业而言为主要活动，业务构成具有特殊性[1]。

（4）高新技术企业的人员构成主要为财务人员、研发人员、生产人员与管理人员，其中科研人员的占比较大，研发费用占比更高，故高新技术企业研发费用归集与核算就显得尤为重要。

（二）税务特性

其一，对于高新技术企业的资格认定较为严格。之所以如此，是因国家层面为鼓励研发创新，予以了较多优惠政策，故应先对企业进行资格认定。国家税务部门为对高新技术企业的行为进行规范，设置了严格的资格认定标准，以免不符合认定条件的企业假冒高新技术企业。其二，为鼓励研发创新，中央及各省市政府均会对辖区内高新技术企业给予专项研发资金等财政支持。其三，对于高新技术企业而言，研发为其重头戏，资金投入力度较大，为使企业更好发展，国家致力于其资金负担减轻，对多项税收优惠政策行以发布，涉及的有：增值税即征即退、研发费用加计扣除等[2]。其四，为进一步提高高新技术水平，针对高新技术企业，各地均发布了多项鼓励政策，以助力企业更好发展，并进一步带动各地区经济更加繁荣及企业高效发展。

二、高新技术企业涉税风险点

（一）知识产权权属不清

对于高新技术企业而言，是否拥有核心知识产权为基本门槛。在高新技术企业的认定工作中，普遍且极易被忽视的问题即知识产权权属不清。如在高新技术企业资格申请与存续期间，当知识产权的权属人涉及多个主体时，仅能由一个权属人在申请工作开展中予以使用。部分企业对此却仍抱侥幸心理，在申报的过程中，并未将共享同一知识产权排除在外。如境外投资企业，在进行研发成果所有权划分中，应归属于境外母公司所有，因其为境内外子母公司共同所为，境内投资企业可对非独家特定技术行以应用，同时予以技术许可费支付，在进行高新技术企业认定时，容易钻空子。

（二）科研人员占比不符合标准

195号文件中对高新技术企业科研人员的占比提出不得低于10%。部分生产型的高新技术企业，因生产、销售人员较多，造成科研人员占比不达标。195号文件中在有关于科技人员的相关标准制定中，范围有所放宽，兼职、临时聘用人员均囊括在内，这会使部分企业做出混入其他岗位人员的行为，以使科研人员在当年的职工占比中虚增。

（三）研发费用归集口径不一致

企业对于研发费用的开支范围、标准应当明确，并严格审批程序，设立台账归集核算研发费用。在实际中，部分企业在辅助账设置中并未严格以研发项目实际情况为准则进行，各项目费用的核算工作不能够准确落实。部分企业虽进行了辅助账的相应设置，但因规章制度层面存在一定欠缺，以至于共同成本分摊工作不能更高效落实，业财信息不能得以充分共享，最终使研发费用核算质量受到极大负面影响[3]。在对高新技术企业行以认定工作中，又一问题即研发费用、销售收入比例未达标。这是因部分企业在日常工作中未对研发与生产经营费用行以充分、精准分配，研发费用中有相当一部分比例与研发并不相关，但却纳入其中，以此达到费用占比加大的假象，试图达到标准。还有部分企业，将其他的费用支出挂上研发之名，而将批量化、大规模的常规性工装准备、工业工程费用计入企业研发费用。在当前阶段，针对研发费用，可经由三个口径行以归集，其中范围最为广泛的即会计口径，因该方式是企业在综合考量其实际经营情况之后自行进行研发费用支出判断，未加以更多限制。而采用加计扣除税收口径的研发费用计算是最小的，通过这种方法可以对研发费用进行细化，以让企业享受到加计扣除优惠。

三、风险产生的原因分析

（一）财务管理存在一定问题

部分高新技术企业的管理者本身更为擅长的是技术工作，在财务管理方面，存在经验缺乏的情况，涉税风险防控意识尚未树立。高新技术企业资格获以认定后，会享受到一定优惠政策，但要将其落实于实践中，还需进一步加强认知。因若对认定条件缺乏全面认知，并且对后续管理与程序等均不甚熟悉和精通，就会出现工作纰漏。

（二）财务人员素质良莠不齐

对于高新技术企业来说，研发为其重要工作，企业上下尤为重视，对财务人员的培养存在忽视，且财务人员自身的学习热情也不高，加之部分企业财务人员大多一人分担数角，工作较为繁重，没有更多时间、精力去进行业务知识的及时更新，这也影响了其专业水平的提升。而高素质财税人才的缺乏，使企业无法精准地掌握税收政策，降低了防控风险。

（三）企业内部各部门沟通不足

企业研发工作需要多部门合作，行高新技术企业资格认定，同样为各部门通力合作而达成。但实际情况中，各部门有各扫门前雪的心态，因缺乏实时的沟通，使财务无法对研发中各项目费用行以更准确与全面统计。

（四）征管环境过于宽松

“放管服”改革的进一步深化，使企业在进行税收优惠政策的享受过程中，可自行进行办理方式判别，针对性落实申报享受、相关资料留存等工作，并由既往的事前审批制向备案制方向转化。在企业所得税的申报工作中，部分企业对于相关栏目未完整填写，涉及的金额数据也描述得不太准确，还有部分企业在行以资料留存备查中，弄虚作假以及明显与实际情况不符、资料不完备等情况时有出现。

四、防控税务风险的对策

（一）建立税务风险内控机制

对于企业而言，内部管理工作为其重中之重，需自意识层面给予强化，而且要针对税务风险要点进行针对性内控机制建设。通过对工作计划的进一步制定，以促使各阶段任务内容及目标得以明确，结合所展开的基础调查工作，将企业制度框架、经营管理流程等视作工作核心，行以风险控制框架的系统、全面化构建，明确控制工作中的重难点。此外，还要就高新技术企业管理制度与流程为依托，基于此基础上绘制相应的控制流程，在税务风险控制重要节点设定以及方法、标准制定工作中，要遵循政策规定、风险管理要求进行，贯彻落实于自身管理体系中[4]。随后展开高新技术企业内部风险管理系统测试，针对风控实际工作所获效果行以系统性综合评估，及时予以问题查找、修正与相应完善。最后行以税务风险控制与反馈机制的全面、整体构建，及时经由风险评估工作的完善，行以预警发出，随后进行风险应对，以有效控制风险。

提高核算准确性。在遵守会计准则的基础上，对于国内外税收优惠政策及其变化均予以全面掌握，与研发部门沟通，准确且合理地进行企业研发、生产经营中消耗人工费用的计算、区分，对于研究开发费用进行准确核算，以确保向税务部门所提供的资料是准确的，对于研发费用，要设置专门的科目，对于研发费用要进行准确归集，注重研发费用的比重与合理毛利率。

（二）加强财务人员的培训

人才永远是第一生产力，于企业发展有极大促进作用，故企业需对员工展开更加全面且有力的培训，以促使整个财务团队趋向于严谨性和专业性。在针对研发团队行以强有力培养的同时，企业仍要加大资金投入，要兼顾到财务人员的培养，既要给予专业培训，同时要积极地展开自学，以充分予以积极性调动，切实促使专业素养获得大幅度提升。

（三）加强各部门间的联动

在企业针对研发项目进行立项策划及认定申请过程中，均需要多个部门间沟通协调，因此，企业需保障各部门间的信息畅通，可构建信息共享平台，利于各部门间信息联动。

（四）高新技术企业认定条件风险控制

企业在进行高新技术企业资格认定中，若不满足要求，就无法申请享受税收优惠，否则就会有税务机关认定的偷漏税行为，需要进行补缴税款，甚至需要接受罚款。故在日常管理中，企业需严格按要求进行相关操作，以防患于未然。首先可成立科学技术管理部，对高新技术企业认定资料进行相应的归档和保管，并对认定标准进行跟踪落实[5]。二是在资格有限期内，于每年5月底前就上一年度所予汇总的知识产权情况、研发费用情况等诸多数据在内的报表进行及时准确的报送，提交前需要经由三级审核，即让财务主管、财务经理、财务总监逐级审核；三是在必要的情况下，可进行税务专家的聘请，并及时、全面地予以辅导培训，也可聘请专业税务师，以提供税务咨询、顾问服务，对于因资格认定而衍生的税务风险进行严格防范。

（五）研发费用税务风险控制

为对高新技术企业进行鼓励，使研发投入费用增加，我国《企业所得税法》及其实施条例中对于研发费用的支出，允许在税前加计扣除，但相关政策对此进行了严格的规定，在研发费用的立项、核算与资料报备等各方面，均有更为严格的要求。因此，企业需确保整个研发业务流程均依据相关要求规范进行。一是设立研发中心，由专人针对研发项目进行全面管理，做好立项申请，在立项后，研发项目编号、研发起止期间均予以录入。二是财务部门依据研发项目编号进行各项研发费用的归集核算，涵括设计制作费、工资、专利申请费、检验费、折旧费、差旅费等。需注意的是，研发项目中直接消耗的原材料在记录时以领料单为准，而混合费用则需要有原始的分配记录，以确保其真实性和合理性。三是在年末进行研发费用加计扣除时，需依据相关税法规定，对允许提取的费用项目进行计算并复核申报。四是研发项目结项之后，对相应项目编号进行关闭，但还要就可享受优惠政策的各项证明材料进行妥善保管、记录、整理和归档，以为之后的核查做准备，确保企业可享受到优惠政策。

（六）加强后续管理

企业可成立专门的企划部门，对高新认定资格进行跟踪落实，确保每年均满足认定条件。同时，企划部也要对研发活动、研发费用制度化的落实进行负责。在日常管理中，企业要按有关高新认定的要求做，以做到防患于未然。在进行资料复核复审中，企划部需对往年的备案资料进行仔细比对，除非有合理理由，企业不能对已经备案的资料进行随意调整。若必须对已经备案的资料进行调整，企业应在未备案年度进行调整，以确保复审所需资料在数据上与往年备案情况保持一致性。企划部在进行复核复审资料提交前，要经过财务主管的审核，并要经过财务经理的二次审核，再由财务总监把关。最后提交的资料建立台账进行专门保管。在工作中企划部若遇到困难，应向公司领导汇报，并寻找问题的解决办法，以防范税务风险的发生。

五、结语

我国经济社会的进步离不开高新技术的推动，其作为重要的动力源泉，为中华民族伟大复兴奠定了良好基础。我国税收政策为高新技术企业制定了许多税收优惠政策，高新技术企业需结合当前的优惠政策，在发挥税收红利的同时，降低税收负担，将更多的资金应用于企业创新管理中，使企业经营管理效率提升，并促进经济社会进一步发展。

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科学是发展的重要内在推动力，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。

高新技术企业是指通过科学技术或者科学发明在新领域中的发展，或者在原有领域中革新似的运作。在界定高新技术产业范围的基础上，对于高新技术企业的概念问题可以从2016年国家修订印发的《高新技术企业认定管理办法》来加以界定。因此，在我国，高新技术企业一般是指在国家颁布的《国家重点支持的高新技术领域》范围内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业，是知识密集、技术密集的经济实体。

随着市场竞争越来越激烈，市场营销面临越来越严重的同质化，不但是产品的同质化，甚至连营销策略和技巧都趋于同质化，企业纷纷陷入价格战、广告战、终端战和促销战的泥潭之中，所以追求产品和营销模式的差异化已经成了企业持续获得动态市场竞争优势的必然战略手段。 无论是成本领先还是差异化，其最终目的都是为了获取高收益。如前所述，高新技术企业实行成本领先战略难以奏效，因此，差异化就成为其必然选择。而差异化营销战略的选择又是高新技术企业发展过程中的自然结果。高新技术企业的最大特点在于其创新动能和创新能力较强，而创新与产品的差异化是正相关关系。