谈全面预算管理在医药流通企业中的应用

文/孙震（国药控股浙江有限公司）

全面预算管理体系的建立，能够帮助企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行的全面预测和筹划，科学、合理地配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标。探讨全面预算管理在医药流通企业中的应用能够更好地帮助医药流通企业构建全面、完整地高效管理体系，提高企业管理的效率，让企业的各项资源得到进一步的有效整合，让资源配置更加优化，助力企业在激烈的市场竞争中占据有利的地位。

一、全面预算管理的概念和意义

全面预算管理是一个预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统，其可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划很好地协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，促使企业战略更好地“落地”，为企业目标的实现提供合理保障。正如美国著名管理学家戴维·奥利所指出的：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

商务部2021年1~4季度药品流通行业管理系统数据显示，药品流通直报企业（1006家）主营业务收入为1.92万亿元，国药控股、华润医药和上海医药三大药商营业收入占药品流通直报企业总收入的比例接近40%，说明医药流通行业集中度进一步提高，强者恒强，规模优势得到充分体现，而且此三家医药流通行业的头部企业无一例外均实施了全面预算管理，这也说明了在当前的行业环境下，必须执行全面预算管理，才能保障医药流通企业合理配置资源，规范业务流程，实现战略发展目标。

二、医药流通企业实施全面预算管理存在的问题

当前社会发展过程中，医药流通企业占据了重要地位，是医药建设体系中重要的一个环节，针对医药流通企业组织开展的全面预算管理工作，可以更好地帮助企业明确未来阶段的发展目标，使企业的发展更加顺利稳定，但当前全面预算管理实施的过程中存在很多的问题及不足，导致全面预算管理成效没有达到预想效果。

（一）全面预算管理不全面

全面预算管理体系在进行构建时，需要涵盖企业的所有经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都应纳入预算管理。但就当前大多数医药流通企业来说，仍然以传统的经营管理模式为主，职能机构设置较多，且组织结构较为复杂，组织之间的协调能力较差，导致对全面预算管理的“全面”二字理解不充分、不到位，这就会对全面预算管理贯彻落实带来较大的阻碍。

首先，全面预算管理体系未能在医药流通企业内实现全方位的构建，导致企业对各经营流程、各环节的控制能力减弱，相应降低了医药流通企业对各类风险的防范能力，使企业的内外部风险问题进一步增加。

其次，医药流通企业在构建全面预算管理体系中的全面性不足，会使企业各部门认为预算管理是以财务部门为主，导致其参与度较低，各个部门之间缺乏交流和沟通，导致预算编制不合理，预算管理责、权、利不匹配，预算编制的范围和项目不全面，各个预算之间缺乏整合，可能导致全面预算难以形成。

最后，医药流通企业在构建全面预算管理体系中的全面性不足，导致预算编制所依据的相关信息、基础数据不足，从而使预算的准确率降低，可能导致预算目标与企业的战略规划、经营计划、市场环境和企业实际等相脱离。

（二）全面预算管理的工具落后

医药流通企业具有商品交易量大、流通频率高、品种和规格繁多、受政策影响大等行业特点，决定了对其进行全面预算管理所需的数据处理量极为庞大，对企业的信息处理能力提出了相当高的要求。而目前绝大多数的医药流通企业对现代化信息技术的投入不足，虽有独立的业务管理信息系统、会计核算系统以及人力资源管理系统、费用管理系统等，但系统与系统之间并未实现信息、数据的集成和共享，无法为全面预算管理提供大量的基础数据支撑，造成预算管理效率低下。

由于信息系统落后，不仅无法对企业的所有经营活动实施有效控制，容易忽略不断变化的经营业务对预算造成的影响，形成重编制轻监控，最终导致企业的预算目标难以实现；而且不能及时、准确地对数据进行统计分析。往往是一个数据的统计需要花费大量的时间，导致数据提供不及时，影响企业经营决策。

（三）全面预算管理的监督不足

在医药流通企业中，通过构建一套行之有效的监督管理机制（即考核机制），能够让全面预算管理的目标顺利实现，使整体的效果得到相应的保障。但是当前医药流通企业的监督管理机制建设没有得到足够的重视，尚未完善，导致无法把控好企业中预算的执行情况，因此使全面预算管理体系在实施过程中无法发挥应有的作用，而且对于企业产生的评价也不是十分客观，更加难以发现在医药流通企业在经营过程中存在的问题。实际上，在对医药流通企业进行全面预算管理体系构建时，应重视监督激励机制建立健全，以确保每一个部门的预算指标完成情况以及员工的预算值实施行为都能够得到及时的监督管理。此外，在医药流通企业构建绩效考核激励体系时，可能没有结合企业中各个部门以及员工的预算管理情况，导致其中涉及的考核内容相对比较表面化，无法全面了解被考核部门以及员工的预算执行情况，导致全面预算管理监督的效果无法充分体现。

（四）全面预算管理制度不完善

实施全面预算管理应特别重视预算管理制度体系的建立和健全，使全面预算管理的实施有规可依，有章可循，医药流通企业的全面预算管理制度不完善主要是体现在以下几个方面：首先是医药流通企业滞后的预算编制制度以及相对应的预算定额标准缺乏，导致预算管理工作开展的过程中参考的编制依据、内容和流程都存在问题，导致最终获得的预算编制极度不合理，内容也不完整和清晰，使其执行环节问题重复；其次是医药流通企业中的预算授权控制、预算执行监督以及分析制度体系的不完善性，导致企业在全面预算管理时无法承担责任，明确指标，无法对预算方面的问题进行严格的控制；还有就是医药流通企业中的预算考核制度体系建设不完善，企业中的考核评估体系尚未健全，导致无法针对预算的执行结果进行准确的评估，使考核工作的公平公正性无法得到保障，同时也难以针对具体的预算考核结果进行奖惩处理，使员工对于预算的执行不够关注，积极性不高，严重影响医药流通企业的全面预算管理成效。

三、全面预算管理在医药流通企业中的应用

作为一种现代化管理模式，采取全面预算管理方式针对医药流通企业加以管理时，会涉及多元化的内容。在具体的应用过程中，需要积极拓展全面预算管理的方法，让采取的方法和实际情况更加匹配，为全面预算管理工作的开展创造条件，同时也需要创设更加先进系统的信息化管理平台，让各种信息的传输和共享更加及时。另外，要进一步落实监督管理工作，强化全面预算管理效果，让预算管理的质量有所保证。最后还需要健全完善的全面预算管理制度体系，对其中的每一个行为以及流程进行明确，对人员的责任加以划分，使企业中的每一位员工都能积极参与其中，了解自身的价值，使全面预算管理工作成效更好。

（一）拓展和丰富预算管理方法，有效实施全面预算管理

为了更好地体现全面预算管理工作在医药流通企业中对于成本控制产生的良好效果，需要拓展和丰富科学有效的预算管理方法，并对其进行合理的应用。医药流通企业的药品毛利率相对医药工业企业比较低，为了稳定获取经营效益，在激烈的市场竞争环境中立足，就需要对药品流通环节中的各项成本费用进行合理、有效的控制。

具体来说，医药流通企业可以运用如变动成本法，按照成本性态分析将成本区分为固定成本和变动成本，将包括业务招待费、差旅费、物流运输费用等随着医药流通企业业务工作量变动而同向变动的成本列入变动成本，而将包括职工薪酬、折旧费、租赁费等相对固定、不随企业业务工作量变动而同向变动的成本列入固定成本，变动成本法揭示了业务量、成本和利润之间的依存关系，使当期利润真实反映企业经营状况，有利于医药流通企业进行经营预测和决策；另外，也可以运用作业成本法对医药流通企业的物流费用，根据资源和作业动因对物流各项流程作业进行成本分配，有助于改善和强化成本控制，提高作业、流程管理能力，为有效实施预算管理打下扎实的成本管理基础；还有就是在医药流通企业购置设备以及软件等环节，可以采取专项预算管理的方式，对医药流通企业中的采购支出进行合理的控制，从而减少企业在资金控制方面的压力和风险，让资金管理的效果更好[1]。

（二）搭建信息化管理平台，提高全面预算管理效率

在信息化产业高速发展的今天，继续沿用传统的预算编制模式已经无法满足企业的管理需求。运用强大的信息化手段结合本企业的特点，拟出一套适合本企业的多角度、全方位的预算编制方法，并运用信息科技手段，如互联网、云计算、各种应用软件等降低编制难度。将预算编制融入企业整个业务环节中，才能让全面预算管理的效率和效果得到提高。因此医药流通企业应构建完整的全面预算信息沟通交流体系，包括预算编制、预算执行控制、预算分析和预算预警监控等功能模块，将全面预算信息系统与企业的会计核算系统、费用报销系统、人力资源等业务系统或ERP系统进行对接，搭建预算管理信息平台，通过使用这种专业系统收集和处理在经营过程中每一个环节的信息内容，让各部门中的信息沟通不及时以及联系不紧密的问题得到顺利的解决，使信息平台的构建体现出更加公平以及透明的效果，为后续各部门工作的处理创造良好的条件[2]。

（三）落实监督管理，提高管理效果

医药流通企业中全面预算管理体系的作用体现，不能忽视监督管理环节，要落实监督管理的效果，保障管理的质量，就需要医药流通企业设立相应的监督管理部门，在全面预算指标制定好之后，在企业的实际经营工作中结合预算指标的实施进度情况进行对比和分析，发现在全面预算管理目标的执行过程中存在的一些问题和不足，针对存在差异性较大的部分进行深入的了解，并针对具体的问题提出相应的改进措施和方案，让全面预算管理的效果得到进一步的体现，使这种全面监督管理的作用得到充分的发挥，更好地规范医药流通企业中的全面预算管理行为，为后续全面预算管理工作的顺利开展打下坚实的基础[3]。

（四）建立健全预算管理制度体系，夯实预算管理制度基础

医药流通企业对全面预算管理制度体系的健全完善是保证其顺利实施的先决性条件，全面预算管理制度体系应涵盖全面预算管理的组织体系、编制制度、执行和控制制度、调整制度、分析与报告制度、考评制度等方面。其中预算编制制度主要是明确预算编制依据、编制内容、编制程序和编制方法，确保预算编制依据合理、内容全面、程序规范、方法科学，确保形成企业各层级广泛接受的、符合业务假设的、可实现的预算控制目标；预算执行和控制制度主要是强化预算责任，严格控制预算；考评制度主要是将预算考核结果纳入企业的绩效考核体系，做到有奖有罚、奖惩分明。

四、结束语

总而言之，全面预算管理体系在医药流通企业中的应用，能够使资源配置效果更优，企业经营利润提升，助力企业发展壮大。面对全面预算管理体系执行过程中存在的问题，需要进一步思考相对应的解决方式，构建形成全面预算管理的信息平台，并解决其中的信息不对称问题，让全面预算管理的各项工作顺利组织和开展。

相关链接

医药是预防或治疗或诊断人类和牲畜疾病的物质或制剂。药物按来源分天然药物和合成药物。医药也可预防疾病，治疗疾病，减少痛苦，增进健康，或增强机体对疾病的抵抗力或帮助诊断疾病的物质。医药是关于人类同疾病作斗争和增进健康的科学。它的对象是社会的人。因此，医学与社会科学、医学伦理学具有密切关系。本世纪著名医史学家西格斯特指出："医学是一门社会科学。""医学的每一个行动始终涉及两类当事人--医生与病人，或更广泛地说，是医学团体和社会，医学无非是这两群人之间的多方面的关系。"由于医学科学的发展和医学模式的转变，人们已从传统的生物医学模式向生物、心理、社会医学模式转变。

在世界各地，大多数国家和地区都将现代西医看作是正统的医学，也称作常规医学、普通医学、现行医学，或主流医学。西医之外的医学则被称为非主流医学、替代医学、补充医学、另类医学、非常规医学等。

医学分两部分:一部分是基础，是生物科学；医学的另一部分更为重要，也是医学的主体——临床医学，近十几年来医学领域兴起了一门新学科:循证医学。就是充分寻求可信的临床证据，因为我们光靠实验室得出来的这些证据，还不足以说明很多问题。另外，医学本身是科学的一个部分，本身带有一定的人文特征。所以，医学还是门人学，还是门生活方式。我国已成为全球化学原料药的生产和出口大国之一，同时，还是全球最大的药物制剂生产国。中国已成为世界疫苗产品的最大生产国，国产疫苗在满足国内居民防病、治病的同时，已开始向世界卫生组织提供疫苗产品，用于其他国家的疾病预防。中药是中国医药行业的重要组成部分，受到全社会的普遍关注和产学研各界的广泛认同。随着医药商业市场竞争的不断加剧，大型医药商业企业间并购整合与资本运作日趋频繁，国内优秀的医药商业企业愈来愈重视对行业市场的研究，特别是对企业发展环境和客户需求趋势变化的深入研究。正因为如此，一大批国内优秀的医药商业企业迅速崛起，逐渐成为医药商业中的翘楚!