国企改革三年行动方案背景下开展研究型内部审计的思考

◆王佳佳/云南省投资控股集团有限公司

赵昊/西南林业大学

国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，是党执政兴国的重要支柱和依靠力量。党的十八大以来，习近平总书记强调“国有企业是壮大国家综合实力、保障人民共同利益的重要力量，必须理直气壮做强做优做大”“要坚定不移深化国有企业改革”，为推动国有企业改革发展指明了方向。内部审计作为企业内部控制体系和自我约束机制的重要组成部分，在完善企业内部控制制度、健全公司法人治理结构等方面成为推动国有企业高质量发展的重要保障。更好地为企业创造价值，当好企业的保健师、诊疗师，实现“业审融合”和迅速将审计成果转化为企业的生产力，同时带动经营管理水平提升，是国有企业内部审计的重要责任和使命。

一、国有企业开展研究型内部审计的意义

《“十四五”国家审计工作发展规划》强调：“创新审计理念思路，积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。转变审计思路，既要善于发现问题，更要注重解决问题，发挥审计的建设性作用。根据审计实践需要，强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。”研究型审计是指审计机关和审计人员将研究的思维、视角和方法运用到审计全过程，通过在审计过程中树立关联审计理念，在揭示微观层面问题和风险隐患的同时，从宏观层面总结提炼升华，实现审计实践与理论研究的相互促进，形成高质量和高层次审计工作成果和理论研究成果的一种审计策略、审计组织方式和审计工作方法。开展研究型内部审计的最终意义在于实现人们对美好生活的向往。国有企业开展研究型内部审计应着眼于长远，躬耕于价值，即在内部审计的全过程中贯穿价值思维，深入分析研究审计项目本身和审计对象、审计事项在创造价值方面的作用，以及创造的价值是否有益于社会的整体繁荣。

二、国有企业开展研究型内部审计的必要性和紧迫性

（一）是适应新常态、践行新理念的客观要求。

2018年1月，审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，将内部审计概念定义为“对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价、建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动”。在2018年5月召开的中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记指出要充分调动内部审计的力量，形成审计监督合力。置身“四个全面”战略布局之下，国有企业内部审计必须“适应新常态、践行新理念”的要求，以新理念把握引领新常态，牢固树立创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，转变思想观念，转换思维方式，正确把握国有企业改革和发展中出现的新情况新问题。时刻注重将内部审计工作融入新时代国有企业的发展大局中，着力提升审计创新与发展能力。

（二）是服务国有企业改革发展的现实选择。

“十四五”时期是我国开启全面建设社会主义现代化国家新征程的第一个五年。立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局，国有企业发挥着重要作用，必须敢挑重担、勇于创新，通过深化改革推动高质量发展，坚定不移把国有资本做强做优做大。中央全面深化改革委员会第十四次会议审议通过的《国企改革三年行动方案（2020—2022年）》，为国企改革明确了时间表和路线图。实施这一行动方案，在完善中国特色现代企业制度、健全市场化经营机制、深化混合所有制改革等方面发力攻坚，提升改革综合成效，是贯彻落实以习近平同志为核心的党中央关于深化国企改革决策部署的必然要求，也是进一步激发国有企业内生动力的现实需要。

2022年是国企改革三年行动的收官之年，国有企业改革的紧迫性、艰巨性，复杂性、长期性不断显现。随着经济社会的发展，商业本身已经进入了一个自我探索、理论和实践相结合的领域。面对改革发展中不断涌现的新情况新问题，内部审计既不能以新出台的制度规定去衡量以前的老问题，也不能生搬硬套或机械地使用不符合改革发展要求的旧制度规定来衡量当前的创新事项，要做到“三个区分开来”。因此，必须创新研究成果，在实践中发展理论，用理论更好地指导实践。通用、华为、武钢等知名企业用实践展示了“一流的企业，需要一流的内部审计”，作为企业管理的重要组成部分，如何在服务国企改革大局中，不断健全国有企业审计监督体系，完善内审机构，加强内审队伍，提升内审效能，进一步加强审计监督在促进国有企业规范管理、完善内控机制、防范风险和提质增效等方面的作用是摆在内审人员面前的现实课题。

（三）是审计学科和行业发展的必由之路。

内部审计理论是审计理论的重要组成部分，国有企业内部审计在我国内部审计中占有重要地位。彼得德鲁克提出，管理理论必须有充实的实践经验支持，它由三个要素组成：一是问题导向、问题辨析与概念框架的提出；二是一组说明各种组织及其管理学特性或变量间关系的命题；三是可供验证的背景。国企内部审计人员开展研究型审计有着特别的优势。实践是内部审计研究的灵魂，内部审计研究是实践行动的结果。要阐明和解决审计发现的问题往往需要从单个审计事项延伸至多个业务条线、多个部门、甚至多个企业，结合多种概念、方法和审计要素统筹进行研究。国有企业内部审计人员作为审计一线工作者，一方面要在审计理论的指导下提升实践能力，另一方面也是获取一手实践信息的最佳人选，通过将审计实践中的个体问题困扰与企业运营中的整体问题相关联研究，有利于形成高质量的审计成果，并推动审计理论的优化提升。

三、如何有效开展国有企业研究型内部审计

（一）在内部审计计划阶段加强研究。

相较于国家审计和社会审计，国有企业内部审计具有相对独立性和向企业内部提供服务的特点，是国有企业为了加强经济管理和控制，提高经济效益，更好实现社会责任而开展的确认和咨询。国有企业内部审计向企业的管理者负责，对企业提供直接服务，确保企业拥有适当的管治制度，并确保该制度在企业的整个业务体系中能得以有效执行。开展国有企业研究型内部审计应在审计计划和项目储备阶段就要围绕企业的长短期战略规划、经营目标、上级主管部门及监管部门对企业关注重点和特别要求，企业所处行业特点和发展阶段、可能存在会导致企业利益受损、影响企业资金资产安全或容易发生舞弊的风险隐患等进行研究分析，提高审计计划的有效性和前瞻性。

（二）在内部审计项目开展过程中加强研究。

米尔斯在《社会学的想象力》一书中写道：社会学的想象力相当程度上体现为从一个视角转换到另一个视角的能力，并且在这个过程中建立起对整个社会及其组成部分的充分认识。这样的视觉转换同样适用于内部审计对审计事项的充分认识。国有企业内部审计不能脱离大政方针政策、国内外及区域经济发展形势、企业所处行业状况、法律与监管环境等外部因素，也不能脱离企业自身的定位、目标、战略、经营方向和经营策略，同时还要与企业所处生命周期阶段、历史沿革、组织结构、治理结构、企业文化等相结合。只有充分研究宏观、微观影响因素，结合企业自身的实际情况，内部审计才能突出重点、有的放矢，聚焦主责主业。通过开展研究型内部审计，国有企业内审部门才能发挥好智囊、谋士作用，将服务理念融入具体审计工作之中。充分发挥审计专业性强、触角广泛、熟悉政策制度、反应快速的优势，跳出单个的微观审计，从宏观上思考问题，深入剖析影响企业发展的实际问题，着重从内控、制度、管理方面提出审计建议，积极向企业管理者建言献策，推动企业持续保持有效管理的状态。

彼得·德鲁克认为“管理得好的工厂，总是单调乏味，没有任何激动人心的事件发生”。海尔张瑞敏说，在突发事件中表现英勇的人和事的确激动人心，但企业需要的不是停留在对这些英雄人物大张旗鼓地表彰上，而是要扎扎实实建立避免发生这类突发事件的机制。华为任正非提出“内外合规多打粮，保驾护航赢未来”，要把审计、内控、稽查等作为主要战略来抓，监管也是产粮食，要求内部审计走向科学化、程序化。这些都体现了现代内部审计的职能和发展趋势，国有企业内部审计正在呈现大审计化发展。首先，业审融合，引领审计将触角延伸到对企业所有资产和管理功能的全覆盖；其次，企业内审以外的职能部门在工作中越来越多地融合了内部审计的职能，把防患于未然置于日常管理中，逐步将例外管理变成例行管理。内部审计的赋能功能得到前所未有的发挥，深化国有企业研究型内部审计正当时。

（三）在内部审计结果运用中加强研究。

首先，内部审计报告要充分研究报告使用者的需求，在保证审计质量的前提下，通过对审计事项全貌的研究掌握，充分提示风险，提出具有现实意义和推广示范价值的审计建议，且审计建议应着力推动企业产生良好的经济和社会效益。具体是要促进企业内控制度的执行与完，建立健全审计整改联动机制。审计中充分与被审计单位沟通，提出具有可操作性的建设性意见，一体推进揭示问题、规范管理、促进改革，推进被审计单位建立长效机制，完善内控制度和控制措施。其次，与其他监督部门形成监督合力。如与财务、纪检监察等多部门开展合作，互相学习借鉴，共享监督成果，提高工作效率。此外，进一步提升审计结果的透明度。通过建立健全审计信息内部公开机制、公示审计报告，尤其是审计整改报告等内容，加大信息公开的力度，建立审计整改奖惩机制，维护审计决定的权威性，建立内部审计的威慑力，同时对落实审计决定取得突出实给予物质或精神激励，增加审计决定的亲和力。

（四）加强国有企业内部审计人员队伍建设。

开展国有企业研究型内部审计，离不开内部审计人才的配置。从近期开展的对国有企业内部审计的调查来看，现阶段国有企业内部审计的人才资源配置较低，国有企业内部审计资源紧缺，大多数国有企业全职的内部审计人员数量不足，难以满足企业对内审日益增长的需求。一方面，国有企业内审部门要积极申请增加岗位人员，另一方面要迅速提升审计信息化水平，贯彻科技强审方针，有效利用现有资源加强研究的深度和广度，不断增强内部审计的价值贡献。

四、结束语

随着国有企业改革发展的不断深化，内部审计部门正在从原有的企业警察角色转变为集舞弊克星、经济良医、业务部门的亲密伙伴和坚定支持者等多角色于一体的部门，从注重监督到注重服务，从发现问题到解决问题，从识别风险到防范风险。开展研究型内部审计是与时俱进的发展要求，只有创新理念，强化研究，学习国内外标杆经验，实践国际前沿审计技术，不断汲取先进经验，总结实战技巧，以全局思维与眼光、高度的责任心与品格，加大审计效果的增值性，才能更好地为国有企业发展服务，助力国有经济高质量发展。