关于建筑企业大型工程项目全过程跟踪内部审计的几点思考

汪 坤

（中国交通建设股份有限公司，北京 100088）

重大工程项目一直是建筑企业竞争的重点，其顺利实施是影响建筑企业经营状况的最主要因素之一。在大型工程项目实施全过程跟踪内部审计，能够及时指出项目管理中存在的问题，推动问题解决，有效促进项目管理提升和效益提升；同时，提前积极应对各类风险，发挥内部审计管理咨询作用。

一、大型工程项目全过程跟踪内部审计的作用和优势

（一）全过程跟踪内部审计有利于项目的实施推进和风险应对。大型工程项目因体量大、建设期长、技术难度大等原因，导致项目管理面临较大压力。内部审计作为独立的监督服务机构，更能客观公正地反映项目情况，发现项目不同阶段的问题和困难，提出针对性的管理建议，督促项目及时整改完善，提前做好各类风险防范，充分发挥内部审计咨询服务功能，为大型工程项目顺利实施保驾护航。

（二）全过程跟踪内部审计有利于保护企业核心商业机密。大型工程项目一般会应用较多核心技术工艺，通常涉及企业核心商业机密，对外保密要求高。与聘请外部机构实施全过程跟踪审计相比，全过程跟踪内部审计作为企业内部人员，更了解企业内部运行机制，不仅能够全面深入了解项目，更好地发现管理痛点，也更有利于企业商业机密的保护。

二、实施大型工程项目全过程跟踪内部审计面临的困难

（一）企业管理理念影响全过程跟踪内部审计作用的发挥。长期以来，企业内部审计存在“重监督、轻服务”现象，内部审计被当作企业内部监督者，对大型工程项目多偏向事后审计，以项目效益审计或项目完工审计为主，重点关注项目预期工期和利润等目标是否实现，审计覆盖面和审计频次不足，并没有实施真正意义上的全过程跟踪内部审计，内部审计评价和服务的角色未充分发挥。

（二）对项目全过程跟踪内部审计的重点和具体实施方法不明确，影响其实际运用成效。企业缺乏项目全过程跟踪内部审计的具体实施经验，也未形成标准的审计方法和流程，企业管理制度中也缺乏全过程跟踪内部审计的相关规定，影响了项目全过程跟踪内部审计的应用。与常规项目效益审计相比，项目全过程跟踪内部审计在审计目的、关注重点、审计方式等有很大不同。正是由于对项目全过程跟踪内部审计的重点和具体实施方法不明确，影响着其实际运用成效。

（三）企业内审人员的经验和能力欠缺影响全过程跟踪内部审计的应用。项目全过程跟踪内部审计要求审计人员对项目招投标、前期策划、组织实施、竣工验收等全过程均有所了解，在项目管理、工程造价、技术和安全质量管理等方面均需具备相应的专业知识储备。但在实际工作中，内部审计人员主要来自财务专业，对于施工技术、工程造价、变更索赔等知识储备不够，影响全过程跟踪内部审计的应用。

三、全过程跟踪内部审计的具体实施和关注重点

随着企业管理理念的转变、内部审计人员经验和能力的提升，以及对项目过程审计的重视程度加深，为项目全过程跟踪内部审计的应用提供了保障。如何实施项目全过程跟踪审计成为很多建筑企业的关注重点。

（一）全过程跟踪内部审计的体制机制保障

全过程跟踪内部审计通常涉及公司各个业务流程和部门，因此必须建立健全相关的体制机制，为工作开展提供基本保障。

首先，要争取董事会或经营层的认可和支持，赋予内部审计部门必要的职责和权限；其次，要建立健全相关的制度和规范，将相关要求和流程固化到公司制度和规范中去，确保全过程跟踪内部审计的开展有规可循、有章可依。比如在内部审计制度中明确，应实施全过程跟踪内部审计的项目类型、实施频次和实施方式等条款规定，也可在项目管理相关制度明确相关要求。

（二）全过程跟踪内部审计的具体实施流程

1.在项目前期策划阶段，制定项目全过程跟踪内部审计方案。项目前期策划时，应将全过程跟踪内部审计作为专项策划之一，提前考虑全过程跟踪内部审计的定位和目标、审计频次和方式、审计资源配备、审计重点、审计成果运用等。

2.在项目实施阶段，根据项目进度做好项目审计的具体实施及方案调整。本阶段是全过程跟踪内部审计的重点和关键，也是投入资源最多的阶段，要根据项目具体情况做好审计方案、审计资源配置及审计发现问题的整改解决。按照既定方案，持续做好关键节点的各项工作，加强与项目管理团队的交流沟通，及时梳理风险清单，强化问题解决。

3.在项目完工阶段，做好项目竣工审计的配合工作。项目完工阶段的重点工作就是做好外部审计配合工作，项目管理团队要重点做好与外部审计的沟通交流，内审团队要做好内部咨询服务，共同完成项目竣工审计配合工作。

4.项目结束后，做好全过程跟踪内部审计经验总结。项目结束后，项目管理团队要及时总结经验教训，不仅包括项目管理、技术施工管理等，还应涵盖全过程跟踪内部审计相关内容，在总结中不断完善全过程跟踪内部审计流程和标准。

（三）项目全过程跟踪内部审计的重点关注事项

总体来说，无论是项目管理还是全过程跟踪内部审计，目标都是一致的。如何做到项目进度、质量安全环保、成本效益、合法合规及企业形象这几个目标的平衡，是项目管理的核心，也是全过程跟踪内部审计的核心。

1.项目进度和质量安全环保作为第一目标，是全过程跟踪内部审计的优先关注重点。大型工程项目由于工程规模大、建设周期长、技术难度大等特点，以及国家安全质量环保政策日趋严格，项目进度和质量安全环保管控难度大。且进度、质量安全环保目标是否顺利达成也会对项目成本效益产生十分重大的影响。如近年来，随着国家环保政策趋严，很多工程项目面临巨额罚款及环保整治成本，降低了项目最终效益。可以说，项目进度和质量安全环保目标是业主和项目管理团队最为关心的目标。因此，无论是项目管理还是全过程跟踪内部审计，都应将进度和质量安全环保作为第一目标。

2.成本效益目标作为企业生存发展的基本，是全过程跟踪内部审计的重点目标。大型项目的效益影响建筑企业的生存发展，也是全过程跟踪内部审计的关注重点，不仅关注“收入端”面临的项目计价风险，还关注“成本端”分包和材料设备采购租用的效益流失风险。

一是关注同类工程的分包成本。大型工程项目多由同一企业下属的数个分子公司共同实施，可能存在不同的分包模式和成本。应关注同类工程不同标段的分包模式及单价，运用分包比价等手段发现问题，减少分包效益流失，降低项目计价风险。二是关注主要材料和大型工程装备的成本。主要材料占工程造价比重大，其采购成本和业主计价对项目效益影响巨大，既要评估其采购单价的合理性，还要分析材料损耗比例的合理性；大型工程装备存在不同的计价摊销模式，且存在自用设备和外租设备的差别，应关注其计价及摊销方式，统一原则和方法。三是关注缺少定额标准的分项工程的计价及分包成本。在大型工程项目中，很多分项分部工程可能属于首创，缺乏行业定额和企业定额。应关注成本组价的原则，关注其计算依据是否充分、相应的现场证据、签认程序是否完善，确保成本真实合理。

3.合法合规性也是全过程跟踪内部审计的关注重要之一。大型工程项目从项目立项、勘察设计，到施工建设和项目竣工，均涉及各类法律法规约束。如工程项目通常涉及项目建设用地批复、海域使用权、耕地占补指标、环评手续、施工许可等各类合法合规手续风险、项目税务风险、项目资金风险等。在全过程跟踪内部审计时，应将项目存在的各类风险作为重点关注事项，梳理风险清单，审查项目各阶段前置手续程序是否齐全、项目资金使用是否合规等，及时提示项目法律合规风险及应对措施。

4.企业形象是全过程跟踪内部审计的重要事项之一。很多大型工程项目都是全国乃至全世界瞩目的重点工程，且多由央企或国企承接，受到的关注度极高，因此企业形象也是全过程跟踪内部审计重点关注事项之一。在实施时，要关注企业社会责任履行情况、项目管理团队廉洁等情况，树立良好的企业形象，既要保证质量工程、安全工程，又要保证廉洁工程。

结语

大型工程项目全过程跟踪内部审计能够发挥积极作用，但在实施时还需注意以下几点：

（一）需考虑成本效益因素。全过程跟踪内部审计涉及人员广、成本较高，在实施前要考虑其成本与效益。在具体实施时，可以考虑抽调工程管理、造价及物资设备管理等专业人员参与，作为内部审计团队的重要补充。

（二）应与第三方外部审计统筹考虑。在实施全过程跟踪内部审计时应统筹考虑与业主安排的第三方审计或竣工审计的协调，既要与外部审计有所区分，又要做好与外部审计的统筹协调，避免为项目管理带来较大负担。

（三）要关注审计成果的运用。全过程跟踪内部审计作为一种管理手段，发现问题并不是重点，重点在于问题解决，推动项目顺利实施。在过程审计时对发现的问题要及时整改，及时补充完善相关资料，降低项目各类风险