制造企业全面预算管理绩效评价体系构建与优化

◎赵蕾

全面预算管理绩效评价体系是将全面预算管理和绩效评价进行有效结合的一种体制，全面预算管理是会计主体全面预算管理的组成部分，而绩效评价则是以企业的财务目标为导向，以项目成本为衡量的标准，以最终的业绩为评价的依据和核心对企业预算进行管理的体系。全面预算管理绩效评价体系把企业资源分配和绩效管理紧密结合，通过企业财务管理角度对企业的预算工作进行科学、有效和持续的管理，有助于提升企业产品的价格竞争力和市场占有率。

一、制造企业建立全面预算管理绩效评价体系的必要性

1.全面预算管理绩效评价体系特征。

全面预算管理绩效评价体系具有战略性的特点，是指体系为企业的发展提供服务，以企业的战略发展为其出发点，全面预算管理绩效评价体系需要考虑企业的产品和企业发展的生命周期，关注中短期发展目标的同时也要重视企业的长期可持续性的发展，使企业的短期预算指标和长远目标相适应，互相协调发展，从而达到共同发展和共同进步的目的。

全面预算管理绩效评价体系还具有全员参与的特点，涉及到企业的各个方面，具有全员控制、全面控制和全周期控制特点。在全面预算管理绩效评价体系的管理下，企业的人、财、物都要归入到全面预算管理绩效评价体系中，对有限的资源重新进行分配，发挥更加有效的作用，并且强化企业内部不同职能部门之间的配合协作，通过全面预算和绩效评价进行相互的融合，从而使资源得到最大限度的利用，减少资源限制和浪费，尽可能降低成本和提高效率，促进企业健康发展。

2.全面预算管理绩效评价体系的建立流程。

全面预算管理绩效评价体系的建立是基于对企业现状和未来发展有充分了解的基础上建立起来的。主要包括如下程序：第一，要确定全面预算管理绩效评价体系的主要目标和任务，需要注意的是企业的全面预算管理绩效评价体系管理目标的建立要基于制造企业的现状，制定的目标要符合企业的发展战略和发展目标，充分体现企业的发展意图，目标不能过高无法实现，也不能过低对企业没有激励作用。第二，建立全面预算管理绩效评价体系的管理组织，根据体系的需要和分工的不同建立不同的职能部门，包括专职和兼职人员的分工，建立一支懂专业能战斗的人员队伍，对于发挥全面预算管理绩效评价体系的作用具有重要的意义。第三，确定全面预算和绩效评价体系的编制原则和方法，制定标准的编制方法和编制流程是快速高效完成企业预算的编制和绩效评价的基础。第四，全面预算管理绩效评价体系的执行和管理，体系具有执行力才是其发挥作用的重要保障，也是体系的核心所在，将全面预算和绩效评价落实到企业的日常管理和制造工序环节中，对制造企业的日常管理进行指导和修正。第五，建立全面预算管理绩效评价体系的监督和考评机制，对体系执行比较好的员工和部门要给予充分的肯定和鼓励以及相应的奖励，反之亦然，便于充分激发员工的积极性和主动性。

3.全面预算管理绩效评价体系与制造企业战略发展。

制造企业的战略发展目标是企业根据自身情况和对制造行业发展的预判而制定的相对长期发展规划，对于制造企业来说战略发展规划是企业预计要实现的目标，而全面预算管理绩效评价体系的建立则是实现企业战略发展的有效手段和重要保障。通过体系的建立和开展工作，可以不断发现制造企业运行过程中的薄弱环节和存在的短板，对制造企业进行自我改革和提升具有指导性意义，有助于企业快速、稳定的实现既定的战略发展目标和规划。

二、建立全面预算管理绩效评价体系的思路

1.确定全面预算管理绩效评价体系的目标。

全面预算管理绩效评价体系的目标也就是绩效评价的目标。一般来说目标就是最终要达到的效果，包括了全面预算管理绩效评价的预期效果，预计可能的支出、预期的满意度等。其中预期效果包括要达到的经济效益、社会效益和市场效益等，而预期可能的支出则是在达到预期效果的前提下可能需要付出的人力、物力等资源支出的预测。预期的满意度是对比企业的支出和企业的预期效果，对于预期的支出得到预期的收益是否达到了企业的期望收益率。确定全面预算管理绩效评价体系的目标就是在企业现有的自身条件下，通过对制造企业实行不断的精细化管理，通过不断对比预期效果和预期支出，实现公司内的资源优化配置，在降低成本的基础上提高员工的工作效率，生产和制造流程不断优化，加快资金的周转速度，降低资金占用的时间价值，实现预算预期不断提高而预算支出不断降低的良性动态循环发展。

2.确定全面预算管理绩效评价体系主体。

明确全面预算管理绩效评价体系的行为主体。全面预算管理绩效评价体系在很多企业都是新鲜事物，从建立到顺利实施需要经过一定的时间，为了使全面预算管理绩效评价体系能够顺利建立和顺利开展，在体系建立和运行过程中一定要明确体系的行为主体。不同企业根据自身发展的不同，全面预算管理绩效评价体系的行为主体也有所不同，一般制造企业的财务部门或是预算和绩效管理部门，也有的企业为了工作的有力开展，成立专门的委员会或是工作组等负责全面预算管理绩效评价体系的建立和执行，全面负责体系的建立和预算工作的开展和绩效评价等工作。确定体系的执行主体主要是明确职能和分工，对于全面预算管理绩效评价体系的构建和执行都具有重要的意义。

3.确定全面预算管理绩效评价体系的工作范围及内容。

在确定了体系的目标和行为主体之后就需要对全面预算管理绩效评价体系的工作范围和内容进行明确。主要包括了全面预算和绩效评价两个主要部分，而全面预算主要涉及的是企业的财务和管理，预算的编制要体现科学性、系统性、合理性和可实现性等原则。全面预算编制人员要充分了解企业的发展现状，对于全面预算的编制要以公司的短期目标和长期发展战略为编制依据，合理配置公司资源，编制的全面预算要体现企业的发展目标和长期战略，是企业未来发展的全面体现。绩效评价是体系的另外重要的内容，在进行评价前要制定评价准则和评价依据，对预算实现的效果进行综合评价，从经济效益、社会效益等方面进行评价，提出评价的范围和内容，对评价的结果进行分析，分析体系执行过程中的优点和需要改进的措施，将评价分析的结果反馈给全面预算工作人员，必要时组织相关人员进行讨论。分析在体系执行过程中发现的问题和需要改进的地方，及时修正体系存在的问题和急需解决的事项，为全面预算和绩效评价体系提出宝贵的实践经验。

钩藤根腐病可用3亿CFU/克哈茨木霉菌20～50倍，或10亿个/克枯草芽孢杆菌800～1 000倍，或1%申嗪霉素悬浮剂800～1 000倍，或8%井冈霉素A水剂100～125倍灌根或喷淋。

三、战略发展视角下全面预算管理绩效评价体系的绩效评价

1.绩效评价的方法。

在全面预算管理绩效评价体系中绩效评价方法的选择有很多，绩效评价涉及企业生产和运营的方方面面，针对全面预算管理的绩效评价应当采用定性和定量相结合的原则。通过收集、整理和分析企业大量的生产、经营以及财务数据，选择合适的绩效评价方法。目前，已经有十几甚至几十种的评价方法，主要有多目标决策、层次分析、模糊评价以及数据包络分析方法等。数据包络分析方法（Data Envelopment Analysis，DEA）是全面预算管理绩效评价体系中运用最为广泛的一种方法，是一种以相对效率概念为基础，评价具有多投入、多产出的决策单元是否有效的一种评价方法。DEA 评价方法排除了一些主观因素，因此，评价客观具有公正性。

2.全面预算管理绩效评价体系中绩效数据的选择分析。

全面预算管理绩效评价体系中关于绩效评价数据的选择和分析对于确定制造企业的长期发展战略具有非常重要的意义。以制造企业为例分析全面预算建立前后的预算体系运行效率和财务数据的变化来验证全面预算管理绩效评价体系在企业生存发展过程中发挥的作用。制造企业通常采用传统的财务管理模式、操作系统，一般是通过EXCEL 表格、简单制式财务软件进行公司财务预算的编制，通常编制工作量大、编制时间长、复核任务重，与全面预算管理绩效评价体系相比编制的内容也不够系统、全面和准确，无法实现现代办公的自报和审批，不能自动生成财务报表，所有的相关工作，包括报表的上报、审核和财务报表的生成都需要后期人工完成，准确性和及时性难以得到很好的保证。后逐步进行制造企业财务深化改革，建立了全面预算管理绩效评价体系，实现了财务预算编制的信息化，体系的建立提供了不同的财务编制工具，能自动实现财务数据的自行上报并进入审批流程，实现了数据自动汇总和自动提取，推动了制造企业庞大财务数据的有效分析，系统内还根据需要内置了模拟的记账功能，可随时生成需要的财务基本报表，可随时查看全面预算计划的执行状况。并且实现了事中预警和事后分析功能，构建了预算、执行、控制、分析等全流程的制造企业经济运行管控模式，不仅有效提升了财务管理的效率而且也提高了财务管理工作的高质量发展。

3.财务数据的分析。

（1）全面预算管理绩效评价体系建立前财务数据分析。

传统制造公司在早年间由于受到市场发展的影响，固定资产逐年增长，在一段时间里企业的经营决策相对保守，没有留有市场扩张的余地，中长期的发展目标保持相对空白。从财务分析的角度可以看出，企业这几年的经营状况基本保持停滞状态，企业的生产经营利润出现了小幅下降。

（2）全面预算管理绩效评价体系建立后的财务数据分析。

随着制造企业开始实行企业改革，建立了全面预算管理绩效评价体系，积极推进预算管理一体化，企业的财务管理模式也从传统单一的管理模式转变为了全面预算管理，切实实现了财务管理的事前控制、事中预警和事后分析，在全面预算分析的基础上及时找准发展切入点，为制造企业制定适合自身发展的中长期目标提供了坚实支撑，充分发挥预算职能在市场资源配置中的作用。

4.财务数据分析结论。

（1）有利于明确制造企业职能和分工。

全面预算作为一种预算，规定了制造企业在未来发展一段时间内的中长期目标和总目标。全面预算有助于明确企业自上而下的分工和职能，也有助于企业员工了解自身的任务，有助于发挥企业员工的积极性和主动性，为企业总目标的实现提供保障。

（2）有助于提升制造企业的总体管理效率。

全面预算管理绩效评价体系的建立有效提高了财务管理的工作效率，全面预算管理绩效评价体系的程序化和自动化功能，有效缩短了制造企业工序、部门之间人工提交和审批的时间，优化了资源配置，大大提高了部门内部和公司的总体管理效率。

（3）利于全面提升制造企业的工作业绩。

制造企业在全面预算管理的过程中，进行有效的事前控制、事中预警和事后分析，在体系执行过程中，发现问题及时进行纠正和处理，将全面预算作为制造企业日常管理和公司经济活动相关的主要依据。根据对全面预算的完成情况，完成对不同部门工作成绩的认定，分析全面预算的完成程度和满意度，分析存在的原因，找到责任的主要负责人和部门，责权明确，赏罚分明，对于提升企业的工作业绩具有重要的现实意义。

四、制造企业全面预算管理绩效评价体系的优化和完善

1. 将精细化管理的理念融入到全面预算管理绩效评价体系中。

精细化管理是企业发展到一定程度所必须要经过的阶段，精细化管理使制造企业发展的管理工作更详细、更具体、更容易操作，同时也更专业化，将精细化管理理念融入到制造企业的全面预算管理绩效评价体系中来，能够对企业的全面预算做出科学的预测，并使企业能够对影响经营的各方面因素进行有效的管理和控制，适应企业自身发展的需要。全面预算管理绩效评价体系引入精细化管理的优点体现在如下几个方面，第一，使企业的全面预算编制更有针对性；不同企业由于其发展历程不同具有不同的特点，在编制企业的全面预算过程中要充分考虑制造企业的自身发展规律，自身发展现状，选择适合的预算编制方法和手段，加强企业内部的精细化管理是实现这一目标的重要手段。第二，全面预算管理绩效评价体系编制过程的精细化，制造企业在编制全面预算过程中，将过程执行中的每一个环节充分进行精细化的分析，将企业生产过程中的不同数据融入到体系的各个环节，并落实在体系执行的不同流程中去，成为规范化和制度化的制度，更好的约束员工的行为，按照规章办事，避免执行过程中的随意性和主观性，客观反映企业的财务状况。第三，精细化管理应用到全面预算管理绩效评价体系的反馈环节，在全面预算管理绩效评价体系运行和过程中，对于传统制造企业的员工而言是新鲜事物，难免存在不完善和有待提高的地方，而反馈环节则是体系不断优化的重要环节，只有在运行中不断发现偏差和问题，才能使体系更完善。

2.以制造企业发展为依托，优化制造企业的绩效考核制度。

绩效考核一直以来被认为是激励员工的最有利手段，绩效考核制度建立和执行对于企业的发展有很重要的作用，在全面预算管理绩效评价体系中建立绩效考核制度是其中重要一环。绩效考核制度的建立要依托制造企业的发展战略和发展目标，主要是做好如下的工作，首先，绩效考核制度的建立关乎每一位员工的利益，和员工自身发展具有密切的联系，这样才能充分激发每一位员工自身的潜力，积极主动的投入到企业的发展中去。其次，绩效考核制度的建立要充分适应制造企业的自身发展，根据企业的发展战略和目标，建立相应的绩效考核制度，考核制度的目标性和目的性明确，能更好的发挥对员工考核的作用。最后，绩效考核制度要具有动态性，市场的变化促使制造企业的发展目标不断变化，一成不变的绩效考核制度很难满足市场对企业的要求，制造企业目标根据市场变化，而绩效考核制度要依据企业生产和发展的变化做出相应改变。

3.全面预算管理绩效评价体系强调以价值创造为核心。

价值创造是全面预算管理绩效评价体系的核心所在，企业的价值不断增长，才是企业长久发展的根本所在。价值创造是将企业管理和企业的利润作为一个整体来对待，提高企业的核心价值力，包括产品价值和企业的管理理念和管理效率。

4.明确全面预算管理绩效评价体系的管理目标。

制定明确的全面预算管理绩效评价体系管理目标和制造企业发展的中长期目标紧密相关，是企业不断发展的内在动力。制定了明确的目标，并为了目标不断努力，在考虑制造企业的内部发展环境的前提下，制定适用的经营管理规划、资金和资源的合理使用计划。

5.注重全面预算管理绩效评价体系和其他技术、质量等管理体系的衔接。

全面预算管理绩效评价体系不可能独立存在于企业的发展过程中，因此要协调好全面预算管理绩效评价体系和企业其他体系包括技术、质量控制和管理体系等的有效衔接，各种系统有机结合，互相支撑才能形成合力，更好为制造企业发展贡献力量。

五、结束语

综上所述，全面预算管理绩效评价体系在制造企业的经营管理全过程和未来长远发展都具有重要的作用，建立全面预算管理绩效评价体系并保证其有效执行和不断发展、完善是制造企业实现长期可持续发展的前提。全面预算管理绩效评价体系体现了制造企业的过程管理，实现了事前控制、事中预警、事后分析、事后分析结果反过来指导其下一轮的事前控制，实现了整个管理的闭环控制，为制造企业的发展提供源源不断的动力和支持。