会计信息失真的防范措施

◎田晓嫚

一、会计信息不实的原因分析

1.会计人员的业务素质不高。

会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的。由于会计规范尚不完善，公司治理结构不完善，监督弱化；会计人员的素质参差不齐等客观经济活动的一些不确定因素，往往需要会计人员进行的估计、判断与推理，而不同素质会计人员进行的估计，判断与推理往往导致不同的结果。因此，一些素质较低的会计人员即使遵循了会计规范，也会由于其认识水平的局限性，不可避免地使会计数据脱离实际情况，导致会计信息不实。

2.会计环境方面的原因。

会计环境与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作水平，以及与会计密切相关的审计、财务的客观历史条件及其同时情况，其次会计环境离不开政府法律法规、市场监督机构行政制度的支持。我国正处于经济转型阶段，信息混乱，各个机构、公司常为一己之利，铤而走险。公司缺乏最起码的自律意识，恶意违规屡见不鲜，国家这个宏观调控之手就更为重要。在我国主要是通过《会计法》和《公司法》与《证券法》进行约束监督管理，但我国的监管体系尚不完善，没有一个成型的管理者市场，政府对企业的管理无法量化，或对国企决策层监管力度不够，同时，已有的制度与法规都是根据一定的时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，各种规范本身就不能完全符合客观实际，《会计法》中的内容有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。例如，在市场经济条件下，会计人员的双重身份就无法实现，单位领导人如何对会计数据的合法性、真实性负责也不明确，而由此生成的会计信息与客观实际情况也必然存在一定的出入，造成信息的不实。从会计工作的社会环境角度来看，制约会计信息的真实性还有经济、政治、法律等因素。经济因素主要是指当一国币值很不稳定，而会计核算模式相对来说又具有一定的刚性，这就必然造成了会计信息失真，丧失其可比性和相关性。政治因素主要表现在干部选拔制度上。国家一定程度上缺乏合理的考核、评价干部的机制，一些干部为了得到提拔、重用，搞一点“政绩”出来，编制出有利的利润率，这就是所谓的“数字出官”；一些干部为了保住现有的乌纱帽，也会产生“官出数字”。法律因素主要是指我国的会计法律法规在公平性方面存在着一定的缺陷，对上市公司的约束力较大，对非上市公司的约束力相对而言较弱。会计法律法规的监督不力，导致一些企业在财务信息上做假。

3.会计自身的因素的限制。

会计准则、制度规定了会计确认、计量记录和报告的基本规范要求，但是，受会计的某些既定的前提与原则的影响的限制，也会造成会计信息不实。例如，作为会计基本前提之一的货币计量假设的运用是以经济活动均可以以货币计量和货币币值稳定不变为假设条件构造的，而现实并非完全如此，从而使生成的会计信息不实；根据重要性原则，需要舍弃或简化相对不重要的信息，使得会计信息与业务原貌有出入；谨慎性原则的运用，是不高估资产或收益，也不低估负债或费用。同时，会计程序与方法的可选择性，使会计人员可以根据实际情况选用不同的会计程序和方法，在一定情况下又可变更，自然会产生会计的不确定性，导致会计信息不实。

4.会计信息管理乏力。

一是会计制度不完善。主要体现在未建立财务公开制度，使许多企业将一切会计信息均视为自身秘密，这无形中使不真实的会计信息得到了隐藏。二是会计基础工作抓得不牢。近年来，财政部门虽然在加强会计法规制度建设、强化会计人员教育和培训方面做了大量的工作，但会计管理体系仍存在管理乏力的现象。如会计人员教育和培训的深度不足、后续教育不力等。

5.人为造假。

一些地方和企业会计工作秩序混乱、管理失控、做假帐问题十分突出，则是其直接原因。因此，新《会计法》的基本目标，就是保证会计信息的真实、完整。目前，导致会计信息失真的内在动因，主要是领导权力所决定的领导行为。

（1）企业领导要业绩。

在一些企业，特别是国有企业或股份制企业中，企业领导的命运一般掌握在上级部门或人员的手中。若企业经营状况欠佳，势必会影响企业领导的前途，因此，某些动机不正的企业领导会指使、强制会计人员制造虚假会计信息，这样，不仅能满足上级主管部门或人员希望增加业绩的要求，而且也能从中得到个人的各种好处。

（2）企业非正当竞争的需要。

现代社会是一个信息化的社会，竞争十分激烈，信息对企的发展至关重要。由会计信息所体现的企业经营情况，对于企业吸引投资、形象定位等有巨大的作用。某些企业制造虚假的会计信息，一方面能吸引外资、国家投资，提高企业的竞争能力；另一方面在与客户打交道时，能增强客户的信心，为企业提供良好的契机，从而为企业争取到有利的发展机会。企业领导有时会采取授意会计人员制造虚假会计信息的手段，进行不正当的竞争。

（3）个人窃取企业财富的需要。

有些单位负责人、会计人员为了满足个人的不正当需要，通过制造虚假会计信息，如虚开发票、多列支出等手段，假公济私，造成公司的虚假收益，从中牟利。

一些企业，特别是私营企业，为了少缴、不缴税款，满足企业不正当发展的目的，采取不列、少列收入，多列费用、虚转成本等手段，制造虚假亏损，严重影响了会计信息的真实性。

二、会计信息造假的原因分析

1.企业产权关系不明晰。

当前以两权分离、政企分开为基本原则的现代企业制度的建立，尽管在某种程度上大大强化了企业的利润动机和市场制约机制，但却未能从根本上塑造出真正意义上的企业法人主体与完全法制约束下的政府权力行为格局，致使两权分离、政企分开，始终处于分而不离、虽分未开的“隐蔽”状态，以致企业市场价值判断行为与利益的体现不得不经常地被动调整。与此同时，政府逐渐对企业“放权让利”，这样，在缺乏所有约束机制的情况下，经营者的权力越来越大，出现了所谓的“内部控制人”问题。

结果，一种情况是会计行为被动地顺应政府的行政权力与单向的大财政意图，另一种情况是“内部控制人”出于自身利益考虑，采用短期化，非规范化的会计行为，不管哪一种情况，其结果必然会出现会计信息虚假的问题。

2.各产权主体之间信息不对称。

信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定的交易信息的拥有不相等，有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息。信息不对称的影响表现在两个方面：一是逆向选择，二是道德风险。所谓逆向选择通常是指在信息不对称的状态下，接收合约的人一般拥有私人信息并且利用另一方面信息缺乏的特点而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。逆向选择对会计信息的影响主要表现在劳动供给市场的逆向选择会降低企业聘用经理人员的会计人员的素质，而经理人员和会计的低素质是造成会计信息失真的重要原因。

道德风险是指交易合同达成后，从事经济活动的一方为了最大限度地增进自身利益而做出不利于另一方的行为。在我国，国家、股东是委托者，企业的厂长、经理是代理人，双方存在利益上的不一致，信息上的不对称问题。国家（股东）追求资产的保值、增值、追求股东财富的最大化；而企业经理人员追求的是诸如工资，升迁等自身利益的最大化。而企业经理人员具有信息优势，这样，经理人员就有可能利用信息的优势来扭曲会计信息追求自身利益。另一方面，会计人员也有可能利用自身的信息优势挪用公款、贪污，从而造成会计信息失真。

企业的产权主体包括个人、政府和企业，它们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同利益驱动，不可避免发生各种利益矛盾或利益冲突。也就是说，各行为主体普遍具有利己的动机，这个利己动机在信息不对称时就可能行为化。于是，当国有资产管理部门的目标取向是最大限度地增值国有资产，不断扩大再生产时，企业和个人就可能以其自身的利益最大化为行为目标，这种利益上的矛盾，在信息不对称的条件下，就会造成代理人之间的“合谋造假”，从而造成会计信息失真。

3.监督、约束机制弱化。

对于会计行为的约束监督来自两方面，一是单位内部监督，二是外部监督。企业产权的不明确导致约束机制的作用弱化，在公有或共有产权情况下，由于财产不能分割到由某个或某些产权人具体所有，从而造成公有财产大家都有份，又都没份的矛盾，导致代理人自行其是，缺乏监督，造成单位内部监督行同虚设。由于内部监督、约束机制弱化，我国甚至发生公司被大股东或内部控制人掏空的现象。而外部监督，主要是指社会职业中介机构，由于其委托人与监督对象为同一对象，中介机构从业人员还很少，力量不足，从业人员整体业务素质、职业道德素质偏低等原因，对于会计信息造假的防范并不能起到预防的作用，从而使外部监督作用弱化。

4.会计人员整体素质还不能完全适应经济发展的要求。

我国有上千万的会计人员，这支队伍的发展在经济发展和会计改革中发挥了重要作用，这是必须加以肯定的。随着从计划经济向社会主义市场经济转轨，知识更新步伐加快，法规体系逐渐完善，需要会计人员更新观念和知识，加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。特别是《企业会计制度》发布实施后，需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，能根据制度的要求对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供可能。

三、会计信息失真的表现

1.会计原始资料失真。

这包括原始凭证、记账凭证的不合格制作。不按国家有关规定设置账户，或者根本就不设置账簿，在实际工作中采用以表代账的方法，不合法原始凭证大量存在，白条抵库，甚至为了私利、小集体利益用假凭证中饱私囊。

2.任意调节利润。

在每个会计期间结束时，一些企业在上报会计报表时，往往不是根据有关会计记录如实反映，而是根据“需要”来人为“调节”报表。向银行贷款时夸大资产和净利润量，掩饰不良资产；向税务局申报纳税时，隐瞒利润额；向主管部门上报经营业绩时，却又向实际数字“注水”；企业改制时，自然就把净资产、利润变为负数。

3.成本费用不实。

在理论上采用不同的核算方法就会产生不同的会计信息。如原材料分别采用先进先出法和加权平均法，则库存原材料的成本就不一样；使用不同的分配率，同一产品承担的制造费用也不一样。在把客观原因放在一旁后，还会发现在实际工作中存在着缓摊待摊费用，少提或不提折旧等手段以降低成本；相对的利用虚列成本费用、超额计提折旧等方法增加成本。无论何种手法。成本费用不实也导致失真会计信息的产生。

4.账外设账。

一些企业为了在不同单位面前能有一个较有利的地位，为了应付主管单位、工商、税务、银行、审计等部门分别建账，基本上是按以上单位的要求进行倒记账。不少企业为取得有关银行信任，争取多贷款，编造反映较大利润的会计账簿与报表；而为达到漏税的目的，提供给税务部门则是收支相抵，略有盈余的会计报表。这些会计信息毫无真实性可言。私设小金库是会计信息中不反映的，也影响了会计信息的真实性。

四、会计信息失真的危害

1.会计信息失真误导国家的宏观调控。

会计信息失真是国家进行宏观调控的基础数据。会计信息失真会误导国家在宏观调控上决策的失误。比如目前普遍的虚增利润，就会导致国民收入超量分配等不良后果。同时，失真的会计信息掩盖了许多经济问题，国家不能及时的制定政策解决，一旦问题爆发后果将不堪设想。

2.会计信息失真造成国有资产流失。

虚增成本，多列费用，截留收入是企业惯用的偷税漏税手段，因为虚假的会计信息，国家每年损失巨额的税收收入，不利于国家以税收为手段调节收入分配，也阻碍了国家基础设施建设。

3.会计信息失真导致资源浪费，信用危机。

虚增利润，粉饰业绩，把投资列入问题企业，导致了银行、广大投资者与股民的巨额损失，也动摇了投资者的信心，导致信用危机。同时也造成了资源浪费，使真正需要资金的企业得不到资金，延缓了它们的发展。

五、会计信息失真防范措施

1.加强业务学习，提高业务水平。

会计工作带有十分明显的“职业性”，会计人员必须按照会计制度的“刚性”原则进行操作，这就要求会计人员必须按照会计制度培养职业技能。为此，对中低级会计教育要以会计专业知识、会计处理程序、会计法规、会计制度等基础性教育和实践能力为主。在此基础上，加大对中高层会计人才的教育培养，特别是对中高层会计的创新能力和创业精神的培养。同时，加大对会计从业人员的后续教育的力度。由于会计环境变化无常，会计制度经常随经济政策的变化而变化，会计人员只有不断学习新的会计制度和相关知识，才能对变化后的事项作出真实的反映，所以要求对从业会计人员不断进行教育培训，科学地确定培训内容，做到教育对象层次化，知识结构系统化，为会计人员及时更新知识提供保证。

2.强化单位负责人的法规教育。

厂长、经理不但要懂得财经纪律、会计法规和财务制度，还要带头执行，做到遵纪守法，合法经营。从会计信息失真的原因分析，更在于非会计方面。相当一部分企业事业单位的负责人利用手中的权，以权谋私，为所欲为。或授意、指使、强迫财会人员做假帐；或阻挠、干扰财会人员依法履行职责。负责人违法是会计信息失真的主要根源。所以，健全民主理财制度和完善财务报告制度，遏制负责人经济违法，是防范会计信息失真的重要措施。

3.完善社会监督体系，加强内部控制制度。

依法实行企业年度会计报表由社会审计组织进行年审的制度，有效制止和防范会计报表弄虚作假的行为，提高会计报表的真实性。建立、健全单位内部财务会计制度。建立、健全内部会计核算方法，包括账户体系、账务处理流程，会计报表凭证检查制度等等，建立、健全会计计量计价制度、台账制度、内部控制制度、内部审计制度等等。把内部会计核算制度和会计工作规范化结合起来，使会计信息的真实性得到有力的保障。有效的内部控制制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位的控制。加强内部控制，规范单位会计行为，形成完善的内部牵制和监督制约机制，对促进企业的生产经营活动具有十分重要的作用。

结论：由此可见会计信息失真给国家和社会带来的危害及其严重，要杜绝这一现象的发生，首先要从自身做起，宣传、贯彻新的《会计法》、《合同法》等相关经济法规，严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计帐簿登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。其次要求每一位经营者和会计人员要有与社会主义市场经济秩序相适应的经营理念和道德理念，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知。最后通过加快改革步伐，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。