企业关联交易的涉税风险及其防范策略

朱培

摘要：随着经济全球化过程的不断深入，以及我国经济的飞速发展，越来越多的企业加入上市的行列，但上市公司集团化居多，分、子公司众多，关系复杂，关联交易不可避免。企业之间合理的关联交易可以很大程度上降低交易成本，提高企业的利润率。然而，由于关联交易和关系过于复杂，导致一些不规范的交易行为出现，进而给企业带来巨大的安全隐患和不必要的经营风险。本文主要从关联交易的概念、特点以及存在的一些涉税风险等方面展开论述，并提出相应的防范措施。

关键词：关联交易;涉税风险;防范策略

关联交易是一种商业行为，是指企业和其关联方进行交易的行为、现象。合法的关联交易具备主体明确、交易程序便捷和交易内容固定，且能节约交易成本的特点。利用关联交易损害公司、股东和债权人的利益的，导致交易失衡，造成不公平的现象，是被法律禁止的行为。

一、企业关联交易的形式及特点

关联交易是涉及公司或者是其旗下企业与在本公司中直接或间接被占有的权益，并且存在着一定利害关系的关联方之间的交易，是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。关联方一般包括企业自然人和其他法人，主要是泛指对于上市公司的董监高，以及他们的家属和上述各方共同控股的企业公司。

（一）关联关系的形式

在日常经济活动中，一般企业与其他企业、组织或者个人之间常见的关联关系大致有以下几种情形：

第一，A企业向母公司或子公司购买原材料、购买或者销售产品，以及产品以外的其他资产。例如：A企业是一家金属制品公司，通过其关联公司b购买生产需要的优质钢材等原材料，通过关联进出口公司进口先进的机械设备和机器零部件及生产加工服务。

第二，A企业为其关联公司提供劳务，或者接受其关联公司的劳务。经过集团公司董事会决议批准，A与其关联c物流货运公司签订合作协议，委托c公司为其承运公司生产销售的产品，并按照不低于市场价格向c公司支付货运物流费用。

第三，A公司委托其关联公司销售产品，或受托其关联公司销售货物。关联公司d所在区域有客户需要A公司生产的精密仪器，需要的数量不是很大，交易金额不多，A公司就可以委托d向其所在区域客户销售产品，并且按照d客户所在区域的价格销售给客户，定价保持一致，此次交易对A公司财务状况及经营结果不构成重大影响。

第四，关联双方共同投资，A公司联合其关联公司共同投资其他公司或项目。A公司实际控制人和其公司的研发团队负责人共同投资成立一家科技型公司，主要为A公司提供新型产品研发和技术服务，双方可以通过股权转让，或者增长的形式来转换在新成立公司中所占的股权比例。

第五，提供资金（贷款或股权投资）或担保，A公司为其关联公司提供生产发展所需贷款资金，或者直接進行股权投资，再或者为其关联公司提供资金担保。A公司的关联公司E企业为了扩大生产，需要购买相应的厂房和土地，应支付土地和房产转让等相关费用5000万元，在支付了购买土地和房产以及相关所有款项后，在次年E公司出现了账面流动资金紧张的局面，为了不影响企业的正常经营，需要补充流动资金，于是向关联企业A公司申请借款1500万元，并且按照正常结算流程签署了《借款协议》，期限为3个月，借款利息按照月利息0.78%结算，如有提前还款或者延期还款，则根据月利率的实际使用天数来计算利息。

第六，租赁，A公司在不影响业务的前提下出租厂房或设备给其关联公司，帮助关联公司提高经济效益。A公司为了在旺季的时候储存更多的原材料，投资500万建了一个2000平方米的简易厂房当仓库，旺季一般持续4到6个月，旺季过后，仓库就会闲置下来堆放杂物，为了充分的把仓库利用起来，A公司在淡季把闲置的仓库出租给了其关联公司F和G公司，分别每个月收租金2万和3万，共5万元，出租5个月，共计租金25万元，并与其双方签订《房屋租赁合同》，约定时间是从2020年10月1日到2021年2月28日，到期收回。此次交易时间处于A公司销售淡季，并不影响其公司业务，并且充分利用的闲置的仓库出租，以获得收益。

第七，研究与开发项目、项目的转让，A公司联合其关联公司共同研究并开发新项目，或者把其研究项目转让给关联公司。A公司把其生产的整机机械设备部分零部件委托给其联合研发关联方H公司来生产，主要是精密设备的一些辅助零部件，是有两家单位共同科技人员研发的。H公司是独立经营的法人，A公司与其签订正常的购销合同，属于正常的业务合作，符合市场行为，价格合理公允，并且A公司的高管人员与H公司不存在关联关系。双方有独立的产供销经营体系。

第八，许可协议，A公司为了规范公司经营活动，避免潜在的法律纠纷，授权其关联公司可以无偿使用其商标或者商号，前提是不影响公司的利益。A公司关联子公司，为了在一个区域扩大销售，提高销量，需要借助A公司的商标做宣传，于是向A公司申请授权使用其商标“鸿飞”，在A公司综合考量不影响公司经营活动，不存在影响公司经营风险的情况下，与其子公司签订了《商标许可使用协议书》，限期3个月免费使用，用于宣传开拓市场，到期后如需续约，另行签订协议，若A公司收回使用权，则其子公司将不得再继续使用其商标。

（二）我国上市公司关联交易的特征

关联交易主要集中发生于各大公司的生产经营过程之中，是随着上市公司，尤其是跨国集团公司、母子公司以及分子公司的出现而逐渐兴起的一种独特的交易方式。近些年来，我国上市公司中出现了很多利用关联交易进行财务舞弊的现象，对我国的资本市场健康发展造成很不好的影响。只有深入了解，并且掌握关联交易呈现的不同特征，才能更好地甄别，并且及时做好交易风险的防范工作。以下是近些年的关联交易呈现以下一些特征：

1.交易方式层出不穷

关联交易有多种交易方式：第一，产品购销关系，上市公司与其控股公司之间进行的采购、销售以及委托加工的经济活动;第二，资金占用的关系，上市公司向其母公司收取资金占用费用，可以增加公司的利润，还可以解决母公司的资金来源问题。

2.利润操纵现象明显

分析结果表明，大多数的上市公司都热衷于控制净资产收益率，他们操盘公司盈亏的直接动机是国家监管部门出台的一些相关政策。具体的操作方法有：采用“低价买进高卖出”;采用托管、承包、租赁等方式快速从关联企业获得持续稳定的收益;通过购买大股东手中的优质资产来提高上市公司的收益。

3.关联交易的发生次数、金额大小以及行业的不同受经济危机的影响程度也不尽相同

近些年来，关联交易的次数不断攀升，但交易的金额却每年都在下降，说明了在全球经济有所回暖的形势下，关联方之间开展的大量交易行为以及提供的服务行为都有可能用名义价或比市场更低的价格。

二、企业关联交易中存在的涉税风险

关联交易的涉税风险问题是所有企业在经营过程中必须去面对的，要想合理地运用关联交易，务必规范交易流程。由于关联方之间可以通过运用关联交易的方式使得企业的税收实现利益的最大化。因此，企业的关联交易也就成了各地区税务机关税收监管的重中之重。伴随着我国市场经济的蓬勃发展，国内的集团公司或企业之间通过各种方式向产业链的上下游不断延伸，交易市场逐渐扩大，但随之出现的税务风险也日渐提高，如果被忽视，将来可能会造成严重损失。在税务人员风险排查中，常见的风险点有以下几种：

（一）管理命令代替交易合同

集团企业各个成员之间的关联交易，经常会出现集团管理层来统一安排，就会出现管理命令代替交易合同的现象，万一交易和申报的时间节点不一致，又没有交易合同，很容易被税务机关盯上，需要对未及时确认和申报的收入进行纳税调整。

（二）关联交易企业利用不同地区的税负差来转移公司利润

关联交易企业利用不同地区的税负差来转移公司利润，不仅会造成国家整体税收收入的减少，也给企业带来了较大的税收风险，一不小心就会被认定为偷漏税。

（三）企业间的关联业务有无遵守独立交易原则

上市公司之间，尤其是跨国公司之间发生的所有关联交易，涉及生产制造、产品销售、企业管理、投融资等多种经济业务，都是各自独立，自负盈亏，自担风险。就国内目前的税法规定而言，关联企业间业务往来应按照独立交易的原则进行，各关联方的关联交易所产生的利润应当与独立经营所得到的利润大致保持一致，不然将面临国家税务机关调查的风险。

（四）关联企业间关联交易定价不公允的风险

日常经济往来中，以不合理或者较低的价格交易国内企业股权的情况经常出现。这种交易违背了市场公平交易的原则，首先对上市公司发展不利，其次，对中小投资者也会造成利益的损害，还有可能会造成国有资产和国家税收收入的流失。所以按我们国家的规定，当交易行为不符合特殊性税务处理条件时，企业要按照公允价值交易，假如通过特定的税收方式来规避交易的收益，将面临税务机关调查整顿的风险。

（五）按规定履行关联申报及同期资料准备义务的风险

如未按规定履行，企业将面临行政处罚、反避税调查、增加罚息等风险。

针对以上关联方之间的关联交易涉税风险，日常应做好的防控措施为：第一，熟悉掌握不同国家、地区的税收优惠政策、区域的适用政策。第二，了解税务机关反关联交易避税调查的程序。第三，在关联交易活动中，应注意其实际发生的经济业务，一定要有符合清理的商业目的，保存好关联交易的原始资料来证明交易真实发生和定价的公允性。第四，按税法规定，及时进行关联申报。

三、企业关联交易涉税风险的防范策略

（一）完善关联关系信息披露

关联关系，对于公司而言他并不会主动披露，公司实际控制人或者控股股东，多半不愿意将其存在的关联关系透露给其他股东或者公司的其他合作者。因为透露，就意味着给自己谋取更多利益带来麻烦，设置障碍。公司实际控制人或者控股股东之外的其他股东或者合作者，则希望公司实际控制人能夠披露所有交易可能存在的关联关系，坦诚相待，以便于对实际控制者的监督，让合作更好，让其他投资人更加信任控股股东。因此，关联关系的披露纠结在各种矛盾中，是破坏公司合作关系最主要因素。

（二）制定并明确关联交易的规则

矛盾的解决，首先需要明确规则。公司章程内要对关联交易事项中相应的关联关系披露作出相应的规定。一方面，披露应当成为公司关联人的义务，应当自觉履行;另一方面，履行义务应当遵守诚信原则，必须在交易成立前或者在交易发生前及时披露，并将披露内容、方式和对象进行相关约束。同时，应当对未披露、未及时披露、或者未全面披露的，应当承担相应的违反公司章程的违约责任并予以明确。如若造成公司损害的，就损失大小计算方式、范围，弥补损害的措施或惩罚责任也应当予以规范，并给予其他股东或者利益相关者相应救济手段。

（三）建立防止关联交易造成损失的预警机制

除采取通过公司章程明确责任外，还应当具有保障防止通过关联交易损害公司利益的机制或者措施。如在合作之初，即将合作者的关联关系作最初的调查，一方面要求其主动披露，而后予以调查核实;另一方面，对于重大关联关系是否存在隐瞒或者隐匿，做出尽调，对合作目的进行核实考证。通过对交易正常性的审查程序，发现可能存在的关联交易问题，从而揭示关联交易存在，发现关联关系。日常经营中的监督管理，发现非正常的交易行为，就是一项具体的措施与任务。只有措施到位，并且有效发挥作用，才能避免相应的纠纷，破坏公司的正常合作关系。

（四）建立关联关系披露备案制度

公司的核心人员都应当向公司披露、备案关联关系人及其相应关系信息。备案资料对于审查关联交易、开展关联交易损害公司利益的救济至关重要，应当按规定程序予以提供。对于上市公司而言，关联人名单需要经过审计委员会确认，并及时向董事会和监事会报告，关联人名单及关联关系信息通过本公司网站进行在线备案或更新备案，同时，还需要逐层揭示关联人与公司的关联关系。

披露关联关系应当在公司规章制度中將其列为公司高管的忠实和勤勉义务之一。首先应当表现为，公司董、监、高对自身已经掌握或者了解到的关联关系及自身的关联关系，及时向审查或批准会议报告或披露;而且应当将公司拟审查批准的交易事项是否存在关联交易、关联关系内容进行审查和调查，向批准会议作出说明，提示批准会议注意;并且还应当提出相应回避表决建议或者作出决定。其次，股东有不得滥用股东权利损害公司利益或其他股东利益的义务，对于公司交易行为是属于关联交易，隐瞒或隐匿关联关系，故意应当回避表决而没有回避，应当从公司章程中予以规范，将该种情形列为股东滥用股东权利的行为之一。对合作者披露相应关联信息，是公司合作共赢的基础，也是公司发展的重要基石。

不公平的关联交易不仅损害上市公司利益，也降低上市公司可持续经营能力，严重损害相关市场主体利益。

四、结束语

企业关联交易行为是目前我国金融服务市场变革过程中非常常见的一种现象，而且也是一种亟待改进和规范的现象。一旦关联交易没有得到有效的管理和规范，就很容易演变成为违反法律、侵犯他人合法利益的手段。随着我国公司体系的不断改革和完善，以及证券市场的飞速发展，不公平的关联交易事件在现实的市场活动中又再次引发了诸多的问题。所以，如何有效地规范企业之间的关联交易，保护企业之间关联公司的各个债权人及其股东之间的合法利益，已经成为亟待解决

的问题。

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