纳税统筹在建筑企业财务管理中的作用

◎马兰

随着我国税收政策的不断更新与推出，建筑企业税务环境发生较大的变化。根据我国对一些行业推出的增值税减税降负措施内容，与制造业为主的增值税一档税率从原本的16%降低到了13%，从原本的建筑业、交通运输业的10%降低到了9%。这样的政策背景之下，建筑业企业需要缴纳的税款额度更低，具有更广泛的纳税筹划空间。因此，建议建筑业企业要加大纳税统筹工作力度，在新的纳税政策支持之下，合法控制纳税支出，获取更多积极效益，同时辅助强化企业财务管理综合效益成果。

一、纳税统筹及建筑企业财务管理中的纳税统筹

纳税统筹就是指企业在日常经营管理中对税收进行整理，制定纳税方案。在税收规划的过程中，需要根据企业实际情况，规范、约束纳税工作，协调纳税税种与项目。这里的“协调”不仅仅是简单的日常管理中的协调，而是根据各项税收额度、税率比例、所需要支出的税费资金、税收政策等，提出具有针对性的纳税方案及建议。纳税统筹工作能够不断优化税收筹划方案，有效减轻企业税负的同时提高企业的规范化管理水平。纳税统筹工作关键点在于：（1）合法统筹。纳税统筹工作必须在法律允许范围之内开展，合法性是统筹的基础，建筑企业需要在符合法律要求、规章制度的基础上进行纳税筹划工作，形成税收筹划方案。（2）目的性。无论是哪一个企业，开展纳税统筹工作，一定是根据自身的实际情况，选择不同的方法进行统筹，以此达到税收利益平衡的目的，而不是直接套用规范模板，漫无目的的统筹。（3）前提性。建筑企业若存在纳税缺口，会引起较大的经济效益损失，甚至会影响企业的社会形象。因此，企业有关部门需要结合实际情况，根据税法规定提前准备，保证能够通过纳税统筹改善企业管理综合效益。（4）时效性。建筑企业所在市场环境发展速度较快，环境实时变化，企业需根据建筑业行业的发展变化，及时做出反应，调整不同时间段的纳税统筹工作方法，主动适应市场发展变化。

相较于其他行业，建筑企业具有一定特殊性，一般情况下，建筑企业会在项目所在地成立项目部，主要负责项目建设与施工的组织管理工作。若有投标需求，建筑企业会在项目所在地区设立法人单位，以此争取到地方工程。大型建筑企业有较多的子公司，组织管理结构较为复杂；承接项目的主体一般为二级子公司，实际施工的单位为三级子公司。内部层层分包是建筑企业主营业务活动的显著特征。这样的组织结构及业务活动情况，在增值税的“征管严格、以票控税、链条抵扣”要求之下，存在较大的纳税统筹风险。这是由于建筑企业的管理链条越长，相应的流转环节就越多，其可能产生的税务风险就越大，经常会出现多缴纳增值税的情况，损失企业经济效益。因此，在建筑企业中加强开展纳税统筹工作，能够进一步科学规划纳税方案，避免产生不必要的经济损失，从整体上强化企业财务管理成果。

二、纳税统筹在建筑企业财务管理中的作用

1.辅助落实经营发展目标。

开展纳税筹划工作，有助于辅助落实企业的经营发展目标，改善企业经营中存在的资金问题，提升财务管理水平。在市场环境中，建筑企业的经营发展目标是不断提升、持续变化的。在企业的财务管理工作中，大部分企业在经营过程中会受到市场经济体制的影响，对生产活动成本进行控制，实现经济效益最大化的目标。这就会导致财务管理工作中，部分人员对纳税工作存在一定的认知偏差，认为纳税支出直接降低了企业可获取的经济利润，不利于财务工作的高效开展。因此，需要不断纠正纳税观念，通过纳税统筹工作辅助配置企业内部资源，借助纳税筹划控制企业经营成本，缩小经济支出，从而环节企业资金问题。这一过程能够辅助企业财务管理工作的成本控制，提升财务管理工作效率，达成这一阶段企业整体经营发展目标。

2.增加企业经济效益。

对应存货物进行计价，加快固定资产中折旧中的折旧方法落实，可以有效降低企业经营发展中的项目运行税负，进一步获取更多的项目经济效益。具体来说，建筑企业每次开展项目活动，会产生一系列的机械设备、建设材料等存留货物，对这些货物进行拆旧处理，纳入纳税筹划细节中，能够降低纳税金额，避免纳税资金的不必要支出，而这部分节省下来的资金，就是企业获取的利润。这样的处理能够在一定程度上增加建筑企业单个项目的经济收益，从而获取更多经济效益。税务是企业财务管理工作的主要内容，通过纳税统筹促使企业获取更多经济效益，加强企业在市场经济活动中的稳定性，能够有效改善企业税负，提升企业财务管理工作经济性。

3.辅助企业财务管理开展。

建筑企业的生产经营活动中，在市场经济体制作用之下，对企业经营活动中的利益收益进行系统配置；同时根据企业实际情况统筹规划税务工作，严格遵守国家有关规定，合规合法纳税。通过编制科学纳税方案，能够进一步实现企业生产经营经济效益最大化目标，保证企业财务管理工作开展的有效性。

三、发挥纳税统筹在建筑企业财务管理中作用的具体方法

1.增值税销项税的纳税统筹方法。

针对增值税中的销项税统筹方法，建筑企业工作人员可以根据企业承接的工程项目，从施工总承包合同环节开始，将合同融入纳税统筹工作中。在建筑企业承接工程项目之后，根据不同的业务内容签订相应的合同，进行合同拆分。之后需要在总承包合同项目的会计核算之下，设置项目的设计合同、施工合同、设备销售合同等，核算不同合同收入，计算其中的增值税。以某次建筑工程项目为例，在没有拆分合同之前，按照13%的税率计算销项税的额度为10777 万元；在拆分合同之后，将设计部分、设备销售部分、施工部分的合同拆分开，分别按照6%、13%、9%不同纳税比例计算，最后计算出来的增值税销项税额度约为8745.95 万元。前后对比，可以明显发现，在拆分总承包合同之后，按照不同的税率进行纳税统筹，能够有效降低纳税额度，避免出现资金浪费，有效控制工程项目成本。

此外，在工程项目的计税方法选择时，工作人员可以结合目前税收政策，适当把握企业的自主决定权，根据建筑工程的项目施工、甲供材料、清包工等不同内容进行计税。相较于以往计税工作，灵活选择不同的计税方式，能够更多地节省增值税之处，获取更低的税额，辅助财务管理更好地实现项目成本控制目标，提升财务管理的经济效用。

2.增值税进项税的纳税统筹方法。

增值税进项税税额的纳税筹划，工作人员要充分结合建筑企业承接工程项目的实际情况，分别从材料采购、劳务分包等多个角度入手。从材料采购角度入手进行纳税统筹，工作人员要加强对本企业有关信息数据的管理，全方位整合目前与其他单位的合作信息，构建信息库。在信息库中，对不同的信息数据进行分类，开展综合性评价。要对已经达成合作的单位进行跟踪信息采集，保证随时了解合作单位在本项目中的参与情况，获取真实可靠的信息，避免出现由于信息失真引起的税务风险，切实保证建筑企业财务管理实效性。工作人员需要对不同供应商提供的报价进行分析，坚持“成本最优化”原则，科学筛选供应商，保证维护建筑企业利益；实际实施过程中，针对含税报价相同的供应商，需要根据标准化采购招标模式作出决策；针对不同含税报价的供应商，综合分析进项税额额度、材料品质、企业规模、市场信誉、承接经验、是否可以开具正规专票等，作出科学决策，尽可能选择成本更低的报价方案，兼顾纳税管理与财务管理需求。

从劳务分包角度入手进行纳税筹划，工作人员要全面梳理整合劳务分包的信息，评估分析劳务分包纳税人的身份信息、资质等级等，将不符合要求的分包商去除。之后，设置严格规范的劳务分包队伍审核流程，认真严谨地审查分包商所提交的证明资料、文件内容，保证其确实可以开具增值税专票。还需要统一结算各劳务分包商的费用，形成明确的支付明细报表、劳务发票等，满足稽查需求。在实际实践的过程中，需要细化了解劳务分包承接企业的实际工作形式。根据税务政策规定，按照不同的用工方式，其抵扣增值税的税率与要求不同，具体如表1。从这一角度出发，建筑企业需要严格审核劳务分包单位，保证分包承接单位为劳务公司、劳务派遣公司，严格禁止分包单位采用临时工、劳务队等形式。通过这样的纳税统筹保证企业纳税筹划的可行性，同时为企业财务管理提供更多规范信息。

表1 建筑公司劳务分包增值税进项税抵扣标准

3.所得税的纳税筹划方法。

关于建筑企业所得税的纳税统筹，建议企业工作人员加强对固定资产的筹划管理。在建筑企业的业务活动中，固定资助的折旧期限是有特定要求的，工作人员可以对折旧期限进行统筹规划，适当缩短折旧期限，充分反映固定资产的时间价值，有效降低企业税务成本；同时，加强固定资产管理，能够有效丰富财务管理过程，强化财务管理的经济效益，促使企业节省更多经济成本。

根据《企业所得税法》文件要求，需要根据企业实际情况，根据固定资产的特征、经营方式，选择合适的折旧方法。以某建筑企业为例，主要采用直线法对固定资产进行折旧计算；若企业想要缩短折旧周期，就需要了解最新出台的关于建筑行业企业所得税法的计算规定——不同类型的固定资产享有不同的年限，包括：①房屋等建筑物年限最短20 年；②飞机、火车等大型交通运输工具的最短折旧年限为10 年；③生产经营活动中的工具最短折旧年限为5 年；④其他交通工具的最短年限是4 年；⑤电子设备的最短年限是3 年。建筑企业工作人员需要根据这一要求，合理合规地缩短固定资产的折旧时间，在保证不引起税务纠纷的前提下进行纳税统筹，节省税费支出，为企业获取更多利润。

四、建筑企业财务管理中纳税统筹实施的保障措施

纳税统筹是企业财务管理的重要内容之一，科学合理的纳税统筹能够有效落实财务管理目标，提升财务管理的经济性与实效性。相较于其他行业企业，建筑企业的纳税统筹工作更加复杂，受到更多因素的影响。为了更好地发挥企业财务管理中纳税统筹的作用，切实维护建筑企业的经济效益与综合效益，建议采取如下保障措施。

第一，加强企业管理层对纳税统筹的认知，形成自上而下的良好纳税氛围。在建筑企业中要重点宣传合法合规纳税、科学合理统筹的思想，强调纳税统筹在实现财务管理的各项目标中的重要作用，促使管理层能够正确认知纳税统筹工作，认识到纳税统筹在节省开支、辅助成本控制、加强内部控制、推进财务管理方面的重要与以。要积极引入现代化技术，搭建内部纳税统筹的数据系统，由财务部门负责数据分析，联合税务筹划小组构建系统科学的纳税统筹方案，保证纳税统筹工作的顺利开展。

第二，要充分利用税法规定，提升纳税统筹的合规合法性。在实际过程中，一切纳税统筹行为必须在规定、法律允许范围之内，必须要遵循法律法规的要求。在最新的税法条例与政策之下，建筑企业可以通过纳税统筹减少企业税基，从而减少企业需要缴纳的税款额度，弱化税负压力。要认识不同税种之间税率的差距，利用不同税种的税率差距，进行纳税统筹，比如上述的分解总承包合同内容，从设计、施工、设备采购等角度分别计算税费，减少需要缴纳的税额，控制企业成本。要合理选择纳税义务的发生时间，结合自己的实际情况，调整项目开展时间，通过对时间的控制进行纳税统筹，也可以在一定程度上控制税费费用。要适当利用税负转嫁的方法，对企业所得税进行转移。在实际过程中，工作人员可以通过分包的方法，实现总包收入与分包收入之间的转换，精准分解总包中每个环节的收入，计算每个环节的成本，按照不同的成本、收入、纯利润、税率等进行计算，从而实现所得税之间的转移，有效减少税费费用。

第三，重点培养纳税统筹规划人才，为企业财务管理等活动的开展提供保障。人才是一切活动的基础与保障。要想充分发挥纳税统筹对财务管理的作用，需要加大人才的培养力度。要严格要求财务部门纳税筹划小组人员的工作资质与学历证明，保证其具备税务筹划资格、会计资格，掌握最新的纳税筹划工具与思想。在建筑企业中，不仅仅是纳税筹划小组的人员需要掌握纳税筹划方法、税率税法知识，财务管理部门、项目工程部门的成员均需要掌握这些知识与方法。这样才能够促使各方人员相互理解，互相配合，促使其他部门、岗位成员为企业的纳税筹划工作提供辅助与支持，从而提升企业的纳税筹划有效性。

五、结语

综上所述，建筑企业纳税统筹工作涉及到人员、资金、物质与制度等多方面因素，具有较强综合性。科学合理的纳税统筹能够帮助企业规避纳税风险，控制纳税成本，提高企业经营经济效益。在今后的建筑企业纳税统筹工作中，不仅要做好增值税进项税与销项税、所得税的纳税筹划，还需要实施纳税统筹的综合保证措施。通过加强人员管理、制度体系建设、纳税统筹落实控制等一系列方法，有效规范企业的纳税统筹工作，提升纳税统筹工作实效性，在保证合规合法的情况下促进企业高效经营发展。