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注册会计师新业务拓展问题研究

2022-01-09张煜

商业2.0-市场与监管 2022年2期
关键词:注册会计师

摘要:目前,我国会计师事务所业务模式较为单一,提供的服务具有同质性。随着全球经济高速发展,注册会计师行业面临愈加激烈的竞争,而传统审计业务存在着局限性,为了增强行业竞争力,拓展新业务成为必然趋势。另外,我国审计业务和非审计业务比例失衡,拓展新业务是适应市场和经济发展的举措,也是推进注册会计师行业国际化发展的必然需要。本文主要是分析注册会计师新业务拓展的现状、方向及面临的问题,并提出一些关于拓展注册会计师新业务的建议。

关键词:注册会计师;非审计业务;新业务拓展

一、引言

近年来,注册会计师对我国企业经营活动的管理越加重要,国内会计师事务所的发展也呈现出规模化规范化的趋势。但是,我国会计师事务所主营业务是从事审计、审阅以及其他的鉴证业务,至今仍然局限于传统审计的范围内,已经不能满足处理新兴业务的需要[1]。目前,传统审计市场已经逐渐饱和,经济环境变化和全球化发展使非审计业务的需求迅速扩大,我国出台相关政策督促会计师事务所进行转型[2]。会计师事务所转型升级的压力越来越明显,面对行业加速转型发展的新局面,会计师事务所在将传统审计业务引向纵深发展的同时,也要不断拓展新的业务领域。

二、注册会计师新业务拓展现状及方向

(一)注册会计师新业务拓展现状

目前,注册会计师开展的业务主要分为两类:鉴证业务和相关服务业务。但是,大家普遍将关注点集中在传统的审计业务上,在实务处理中,以传统财务报表审计为主的鉴证业务占据大壁江山。我国注册会计师行业忽视了推动其可持续发展的非审计业务的重要性,使其缺乏竞争力,以致于远远落后国外注册会计师行业。

虽然,注册会计师行业在拓展新业务方面取得了一定成绩,相关服务业务收入占行业总收入的比重也有所增加,但是业务结构单一、市场竞争激烈的局面依然存在,新业务拓展仍然存在着巨大的发展空间。同时,在拓展新业务过程中尚面临诸多的难题。一方面,法律建设的速度总是慢于经济发展,拓展新业务的过程中,由于有一部分业务涉及的法规体系建设还尚不完善,从而加大了新业务拓展和实施的困难。另一方面,部分注册会计师缺乏业务拓展的能力,不能适应新业务拓展的需求,影响新业务拓展的有效性实施。

(二)注册会计师新业务拓展方向

1.拓展传统审计业务

传统审计业务,是我国法律法规赋予注册会计师的法定业务,巩固和发展传统审计业务是注册会计师行业的立身之本。注册会计师拓展传统审计业务主要是拓展传统审计的对象和范围,主要包括:

一是医疗卫生领域,例如医疗卫生机构的年报审计、医改资金使用的审计等;

二是农村集体经济领域,例如对涉及农业生产部门、支农资金和支农服务项目的审计等;

三是公共财政和非营利组织,例如财政支出绩效审计、服务于彩票管理中心领域的专项鉴证业务等;

四是公共资金运营效率领域,例如财政补助资金项目验收专项审计、高新技术企业认定专项审计等;

五是保险领域,例如保险公司合规合法性审计业务、保险公司偿付能力审计业务等;

六是创新金融活动,例如定向资产管理的专项审计、风险控制指标审计等;

七是司法、民事等领域,例如司法鉴定业务内部审计、移民审计等。

2.拓展非审计业务

2.1管理咨询

企业管理咨询业务包括投资咨询、重组咨询、风险管理咨询、内部控制咨询、合规经营咨询等。通过管理咨询,注册会计师可以帮助客户发现企业存在的问题并合理权衡风险和机遇,通过运用科学的管理方法和策略设计并实施管控体系,确保企业在相应法规框架内持续运营,全面提升企业绩效。积极拓展管理咨询业务能够推动会计师事务所进一步发展,避免在审计业务领域和其他事务所陷入恶性竞争的泥淖。同时,能够进一步加强会计师事务所与企业之间的紧密联系,实现企业与注册会计师的双赢。

2.2法律咨询

现如今,法律体系逐渐成熟,人们对法务会计的需求大大增加,而法务会计所处的法律与执业环境得到了很大改善,法务会计迎来了前所未有的大好发展机遇。注册会计师是最适合担当法务会计专家的主体,而推进法律咨询业务也是我国会计师事务所拓展新业务的一大突破口。会计师事务所应当从出庭作证保障和支持、强化责任与风险意识、完善服务收费标准、加强业务培训与引导等方面入手积极拓展法律咨询业务。

2.3税务咨询

在不断变化的税收环境中,企业降低税收风险的同时也要满足法律要求。注册会计师能够深入理解最新税法的内涵和实务规则,掌握最先进的知识与技术,为企业设计最优的税收优化方案,协助企业有效的实施该方案,从而使得企业能够将税务功能转化为战略资产。我国会计师事务所应该积极大力的支持并推动税务咨询业务,促使注册会计师行业更快更好的发展,增加行业竞争力。

2.4并购转型咨询

企业如果想做的更大做的更好,那么兼并收购或者转型升级是一个最佳的选择。注册会计师拥有完备的知识体系,掌握着最先进的技术手段,可以帮助企业提供从并购战略、咨询、融资到业务出售的一系列企业顾问服务。另外,注册会计师还可以凭借其扎实的专业功底为企业提供估值方法的指导和建议。

三、注册会计师新业务拓展面临的问题

(一)拓展新业务缺乏理论支撑和质量标准

当前我国会计师事务所普遍面临的难题是缺乏新业务拓展应用的理论。只有通过全面详实的理论分析,在充分了解法律法规、行業壁垒及行业发展态势后,注册会计师才能开拓新业务。只有在理论分析的指导下,会计事务所才能创造差异化优势,进而提高市场竞争力。另外,注册会计师新业务的拓展尚未成熟,相应职业准则和应用指南还不健全。虽然,近几年一些行业主管部门出台了部分扶持政策和配套措施,但缺乏规章制度和质量标准的指导,增加了新业务拓展的盲目性和不确定性。

(二)拓展新业务加大了审计风险

由于注册会计师拥有审计与被审计的双重身份,其审计行为必然会受到这种利益的捆缚,难以客观公正实施审计程序,使审计结果受到质疑。而且,新业务拓展可能涉及内部控制的设计和执行。在这一过程中,注册会计师对公司进行治理和改造,充当公司管理者,降低了其对企业交易和运作体系评判的客观性。另外,由于向委托方收取了高额的咨询管理费用,使得会计师事务所对委托方产生了一定的经济依赖,可能会导致注册会计师丧失独立性,从而增加了审计风险。与此同时,利益相关者出于各自不同的目的,可能会不惜重金来获取财务信息的鉴证结果,令管理咨询收费甚至超过审计收费,使注册会计师审计质量大打折扣,进而使财务报告面临可信度降低的风险。

(三)新业务拓展人才匮乏

对大多数会计师事务所而言,员工大多擅长审计和会计方面的业务,提供的服务只能满足企业、事业单位基本的会计业务需要。新业务拓展对精通会计、审计、金融、税法、公司战略与风险、投资等知识全面人才的需求更为强烈,而人才匮乏的现状很难在短期内得到改善。人才结构单一,高素质人才短缺,制约新了新业务的拓展。

(四)非审计业务存在结构性缺陷

目前,我国对非审计业务的需求大大增加,但我国的会计师事务赖以生存的主要手段仍是年报审计、 鉴证服务等传统审计业务,对于管理咨询、法律咨询、税务咨询服务等非审计服务拓展十分有限,而且往往开展非审计业务事务所的服务形式单一、业务规模较小。当下,我国审计业务和非审计业务的结构仍然不平衡,特别是与国际大型事务所相比,国内事务所的非审计业务的拓展方面存在相当大的差距,难以形成竞争优势。市场竞争愈加激烈,我国会计师事务所的审计执业范围狭小、结构单一,自身抗风险能力也较弱,不利于行业健康、稳定、全面发展。另外,全球对会计运营系统平台和信息咨询等方面的服务需求会大大增加,市场前景广阔,但我国尚属空白,并未涉及高端产品服务领域。

四、注册会计师新业务拓展的建议

(一)加强相关理论研究

会计师事务所应该积极组织并开展研讨会,讨论实务中存在的不足,在经验总结中完善当前已有的理论体系,对日后工作起到指导作用。同时,前沿学者的研究成果应该成为注册会计师关注的重点。这些成果中往往会有比较明确的意见,对理论研究有很重要的指导作用。注册会计师应该积极组织并参与关于拓展新业务的经验分享交流会,对国内外理论动态进行实时追踪,为新业务拓展提供及时的理论指导和实务经验借鉴。

(二)制定新业务质量标准

在已有业务目录基础上,不断更新完善新业务指导目录,以便跟上行业发展步伐。在指导目录中,可以对新业务的规模、发展状况以及社会对新业务接受度等进行详细说明。各级中国注册会计师协会应该尽快制定拓展新业务的工作目标、方案以及具体措施。会计师事务所应该充分发掘并运用其自身的优势,为自身发展努力创造更有利的环境,从而能够抢先加入新业务拓展试点和示范基地创建工作中。

(三)加强非审计业务披露,确保审计独立性

注册会计师必须时刻保持独立性,不可以兼营那些与鉴证业务不相容的业务。但是,注册会计师的独立性很容易受到经济利益的影响。另外,非审计业务的独立性主要是体现在财务利益的独立上,当相关服务业务的收入占总体收入的比重过大,就会使审计独立性遭到冲击。此外,因注册会计师的不当行为对投资者产生的损失尚且无法通过集体诉讼的方式获得赔偿,因此,必须加强非审计业务披露,确保注册会计师审计的独立性。上市公司主动披露有关非审计业务的信息,可以使投资者更清晰地掌握非审计服务对审计业务的独立性造成的影响,让投资者及时准确快速地做出判断,以便了解注册會计师在提供非审计服务时是否保持了应有的谨慎性和职业独立性。只有充分披露非审计业务的相关信息,才能客观上最大限度地防范非审计业务影响审计业务独立性的程度,保证投资者合法权益不受损害。

(四)提高审计人员专业素养

会计师事务所在招聘人员时,要注重综合素质和全面能力,为满足管理咨询、法律咨询、税务咨询服务多元化要求奠定基础。创建学习型事务所,在事务所内部营造终身学习的氛围。注册会计师既要不断充实自己的专业知识,也要拥有积极进取的精神,从而全面提升执业素养。

另外,会计师事务所要不断改进相关人才管理制度,提高注册会计师的工作效率。

(五)对非审计业务加强监管

首先,加强政府部门的行政监管。注册会计师不仅要严格按照行业制度和规范来执行,还必须接受政府监管部门的行政监督和社会监督,确保非审计业务能够在有效监管下健康发展。

其次,强化非审计业务的内部监管。审计风险总是不可避免的,也是极易发生的,但并不是不可控制的,可以在风险发生前很好地防范风险,或者在风险发生时将风险控制在最小的影响范围之内。从审计独立性的角度出发,风险控制是非常有必要的,

要努力控制和降低检查风险,进一步将审计风险控制在最低水平。

最后,健全违法违规的处罚机制。目前,我国在注册会计师相关法规规定中民事赔偿尚未建立有效的机制。而事实上,民事赔偿责任的弱化在一定程度上降低了会计师事务所的违规成本,使非审计执业的违规行为变得缺乏约束和管制。因此,健全注册会计师审计诉讼制度和民事赔偿制度是非常必要的,

应当加大对违规行为的处罚力度,通过增加违规成本来约束注册会计师的执业行为,从而降低注册会计师的执业风险。

五、结语

在当前新形势下,注册会计师行业需要顺应新经济发展,运用新科学技术和先进管理手段,以创新的姿态实现转型升级,推动其高速高质量的发展。

立足于注册会计师行业发展实际需要,本着为社会服务的原则,加快拓展新业务,提升注册会计师的发展空间。会计师事务所拓展新业务应当从审计业务与非审计业务两个方面同时展开,主要体现在扩充业务对象和业务范围两方面。

参考文献:

[1]张跃馨,李郁明,徐珍艳,欧阳圣恩,楼旖,王云润. 注册会计师新业务拓展研究[J].山西农经,2020(08):33-34.

[2]曾梅.注册会计师业务拓展情况探究[J].价值工程,2018(25):284-287.

作者简介:张煜(1994—),女,宁夏固原人,湖北经济学院会计学院,硕士研究生在读,研究方向:财务管理、审计和碳会计。

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