审计质量的影响因素研究

艾青

摘要：随着资本市场的发展，上市公司的财务数据越来越受到大家的重视，而审计质量作为体现公司财务数据是否真实有效地反映该公司一定时期的财务状况、经营成果和现金流量也得到了公众的重视。本文采用实证分析法，基于审计主体的会计师事务所角度，提出四个假设条件，对其进行多元线性回归分析，构建多元回归模型，进而探究会计师事务所规模、会计师事务所名誉、审计收费和从业人员的能力与审计质量之间的关系。

关键词：审计质量;会计师事务所;影响因素

一、审计质量的含义

在审计学的研究领域中，审计质量是一个重要的研究部分。审计质量是指审计工作水平的高低程度，其具体表现是审计效果好坏。审计质量不仅影响审计目标的实现，对企业内部决策和外部投资也会产生深远的影响。

二、审计质量的影响因素

通过对相关文献的整理发现，我国学术界对审计质量的影响因素研究主要通过三个方面：第一个方面是审计主体，主要是指会计师事务所;第二个方面是审计客体主要是指被审计单位（上市公司等）;第三个方面是审计的外部环境，主要是指法律法规、行业监管等。[1]从这三个不同方面进行研究，影响审计质量的因素也就不同。下文将从审计主体（会计师事务所）对审计质量的影响进行详尽阐述。

1.会计师事务所规模

会计事务所的规模是影响审计质量的重要因素。相对于小规模的事务所而言，规模较大的事务所，其内部管理制度更规范，吸引的人才也越多。规模较大的事务所往往拥有更广泛的客户资源，拥有良好的口碑，同时也愿意花更多的钱用在职工教育与培训方面。[2]凭借着这些得天独厚得的优势条件他们可以吞并规模较小的会计师事务所，以此不断获取新资源扩大规模。他们往往要求事务所的职工们恪守职业道德，要求审计人员在审计工作中时刻保持应有的独立性。同时，也会有部分规模较大的事务所收取着高昂的审计费用，但是审计人员未能坚守职业道德，从而影响审计质量的提高。

2.会计师事务所名誉

“四大”会计师事务所凭借着专业的服务、良好的声誉受到国内外各大上市公司的青睐，他们代表行业的标杆。同时，他们的品牌就是专业的保证，代表着会计师事务所执业的最高水平。一般而言，上市公司财务报表的审计单位是“四大”，代表该公司的财务报表的审计质量较高。

3.审计人员的专业胜任能力和职业态度

审计人员的专业胜任能力在整个审计过程中是至关重要的。只有审计人员拥有良好的专业知识储备和丰富的审计经验，才能在审计过程中沉着冷静，从而有条不紊、循序渐进的完成审计工作程序。同时，审计人员严谨的职业态度也是影响审计质量的影响因素。它要求审计人员在审计工作中时刻保持清醒头脑，不随意怀疑或者肯定某项审计证据，从而保持在整个审计过程中应有的独立性和专业性。

4.审计收费

会计师事务所往往针对不同公司不同工作项目收取不同费用。一般而言，审计收费越高，事务所在该审计项目上投入的各种资源将会更多，参与审计工作的人员对该项目也将更重视，从而审计质量也将会越高。然而，事务所在本质上是属于盈利机构。[2]在某些情况下，事务所可能会为了获取高昂的审计费用而打破自己的职业原则，与客户达成某种不合适的协议，最终影响审计质量的结果。根据证监会处罚公告可以看出，会计师事务所因其违反职业原则而受到证监会处罚已所见不鲜。

三、审计质量影响因素的实证研究

本部分主要针对审计收费、会计师事务所名誉、从业人员能力、事务所规模四个重要因素，分别提出它们与审计质量有关的四个基本假设，并进行实证分析。

（一）研究假设：

假设H1：会计师事务所规模与审计质量呈正相关关系;

假设H2：“四大”会计事务所的审计质量高于非“四大”会计师事务所的审计质量;[3]

假设H3：审计收费与审计质量呈正相关关系;

假设H4：从业人员的能力与审计质量呈正相关关系;

（二）数据来源及样本选取

本文主要的研究对象是会计师事务所，因此样本主要是拥有从事证券服务资格的40家会计师事务所（截止2019年12月31日），为保证样本和完整性和代表性，同时结合由中国注册会计师协会颁布的2019年度综合评价前100家会计师事务所，剔除不符合以上条件的瑞华会计师事务所，形成本文初步样本公司共39家。由于本文涉及4个自变量和1个因变量，根据样本数大于指标数2倍加1原则和数据的可操作性随机选择其中13个样本数据作为最终样本。

（三）变量选取

1.被解释变量

本文的被解释变量为审计质量，由于审计质量无法用具体的数值来体现，因此本文将审计报告类型作为审计质量的替代变量。其中审计报告主要分为两类：标准无保留审计意见和非标准无保留审计意见。

2.解释变量

（1）会计师事务所规模

会计师事务所规模通常受多种因素的影响，如：年度总收入、职工人数、分公司数量等。考虑相关因素影響的重要性和样本数据的可获得性，故本文选取会计师事务所年度收入作为基础来结算会计师事务所规模的分数。

会计师事务所规模得分=样本事务所年度收入/百强事务所年度收入平均值×10

（2）会计师事务所名誉

本文根据我国会计师事务所名誉将其分为两类，分别为：“四大”和“非四大”。其中“四大”分别是安永、毕马威、德勤、普华永道。这四家会计师事务所不管是在国内还是国外都有着较高的知名度，代表着行业标杆。

当该会计师事务所为“四大”时，则赋予数值“0”;反之，则赋予数值“1”

（3）审计收费

由于会计师事务所对具体公司的审计项目收费不同，本文的解释变量审计收费为均值。

收费均值=样本事务所财务报表审计收费总额（亿元）/审计家数（2019年）

（4）从业人员的能力

从业人员的能力是一个抽象的概念，本文中的从业人员能力相关的数据来源于中国注册会计师协会发布的百强事务所文件（2019年），经过处理加工计算出各样本公司从业人员能力的得分。

从业人员能力得分=A1×3+A2×3+A3×4

A1：样本事务所注册会计师数量/百强事务所注册会计师数量平均值

A2：样本事务所执业超过5年且年龄在60周岁以下的注会人数/百强事务所执业超过5年且年龄在60周岁以下的注会人数

A3：样本事务所执业超过5年且年龄在60周岁以下的注会人数/样本事务所注会人数

注：人员数量以2020年6月30日统计数据为准;

（四）相关性分析

相关系数主要反映了两个变量间线性相关的强弱程度。根据图1的样本数据，使用SPSS24.0对其进行相关系数的计算和显著性检验。审计质量与事务所规模、非四大、审计收费、从业人员能力之间的相关系数分别为0.852、-0.574 、0.605、0.805，事务所规模、从业人员能力与审计质量的相关系数大于0.8，因此他们之间有较强的线性相关关系;而事务所名誉的相关系数小于0，存在负的线性相关关系。随后进行相关系数显著性（双尾）检测，结果分别为0、0.040、0.028 、0.001，由此可以认为各解释变量与被解释变量之间存在显著的线性关系。

（五）回归分析

根据以上变量，建立多元回归模型：

Y =α0 +α1X1 +α2X2 +α3X3 +α4X4 +false

注：α0为常数，α1、α2、α3、α4分别为各自变量的系数，false为随机变量项。

根据图1的样本数据，使用SPSS24.0中“分析-归回-线性”功能，得到两个模型，在对比两个模型的R 方、调整后的 R 方、标准估算的误差、德宾-沃森等数据后，选择第二个模型，即仅包含事务所规模和审计收费的二元线性回归方程。经过对回归方程进行显著性检验结果显示;自变量与因变量之间存在显著的线性关系，选择模型二是合理的。

在图2中，模型二的事务所規模和审计收费P值为0，小于显著性水平α，则事务所规模与审计质量有显著的线性关系，应保留在模型中。模型二中的事务所规模和审计收费的容忍度为0.183，VIF为5.462，由此可见他们的多重共线性较弱。模型二的最大特征值为2.597，最小特征值仅0.047，同时条件指标均较小，由此可以认为模型二的多重共线性较弱。

根据回归结果，得出的模型为：Y =89.894+0.192X1 -0.019X2

四、实证结果分析

在回归分析中，事务所规模显著性为0;同时，回归结果中系数为0.192，符号为正。说明事务所规模与审计质量之间存在显著的正相关关系，假设H1获得实证数据支持。因此可以进一步说明，会计事务所规模越大，审计质量越高。

事务所名誉显著性为0.77，未通过显著性检验，说明假设H2未获得实证数据支持。

审计收费显著性为0.006，通过显著性检验，但回归结果中系数为-0.019，符号为负，说明审计收费月审计质量之间存在显著的负相关关系，假设H3未获得实证数据支持。

从业人员能力显著性为0.511，未通过显著性检验，说明假设H4未获得实证数据支持。

五、总结

事务所规模是影响审计质量的重要因素，规模较大的事务所往往更注重提高审计质量;事务所名誉和从业人员的能力对审计质量的影响有限，“四大”未必审计质量就更高;审计收费高也不一定代表审计质量就高，因为审计收费较高容易影响审计师的独立性，反而可能影响审计质量。

本文不足之处在于仅从会计师事务所视角对审计质量进行探究，角度有限，样本数据较少且经过人工处理，导致数据可能带有主观性，结果可能带有片面性，未来必将在该方面继续深入学习与探索。

参考文献：

[1]陈晓宁，黄庆华.注册会计师审计质量影响因素实证分析[J].商业会计，2016（01）：52-54.

[2]纪晨. 我国上市公司审计质量影响因素的实证研究[D].辽宁师范大学，2017.

[3]姚树中，宋瑶坤.会计师事务所审计质量影响因素分析[J].财会通讯，2015（27）：15-18.