审计与公共利益的现存关系

任婧

作为会计专业人员，我们不仅要对个人利益和集体利益负责，还要对公共利益负责。我们是否有能力保护公众利益，这关系到当前国际审计监管环境。保护公众利益对于公司未来的发展和建立良好的国际监管环境至关重要。本文将首先分析公共利益的重要性，然后论证当前的国际监管环境。接下来给出了当前对审计报告估值的讨论。最后，对上市公司外部审计师的公共利益保护环境是否完善进行评估。

会计是公司管理活动的重要组成部分，涉及公司的方方面面。由于保护公共利益是会计师事务所、公司及其员工的主要职责，因此，会计行为应从公共利益出发，以满足公司的各种利益。理解公共利益的含义及其重要性，进而服务于公共利益，是会计人员的基本工作。对于会计师和审计师，“公共利益是所有公民从会计专业提供的服务中分享的利益，包括旨在确保此类服务质量和提供的所有监管措施”（IFAC，2010年）。尽管公共利益没有明确的定义，但就会计而言，公共利益涉及会计活动的各个方面。

公共利益在会计中起着至关重要的作用。首先，公共利益代表了社会的大多数利益。会计工作必须为公众服务，使公众的各项活动能够顺利进行，进而实现个人和集体的经济利益。其次，会计师为财务报表的所有者、关联方和其他使用者提供信息。他们为个别公司做出贡献，这些公司的工作类别需要高道德标准，因为会计的个人利益往往与公共利益相冲突。一旦会计不利于社会利益，会计人员就会受到社会的惩罚，其组织也不能正常发展（Lee，1995）。总之，会计师不能违背社会利益。

作为一名会计人员，我们应该从三个方面做好准备。首先，我们应该分析金融事务对公众的正面和负面影响。在融资工作中，应始终考虑公众利益，以实现民主目标。最后，我们必须将意识形态和社会制度差异纳入会计行为，以实现公共利益最大化。因此，作为会计行业的一员，我们必须遵守这三项原则，协调公共利益和个人利益之间的关系，以公众的最大利益行事（IFAC，2010）。

对于在国际背景下开展工作的会计师和审计师来说，监管对审计至关重要，因此我们必须充分了解当前的监管环境。许多专业会计机构都在尽最大努力为公众利益服务，促进审计监管环境的发展。例如，国际会计师道德标准委员会（IESBA）高度重视道德标准，并为提高审计的独立性和透明度做出了贡献。针对不同的情况、不同的审计服务，IESBA在遵守道德标准和规则方面提出了详细完整的概念框架。此外，还有一个独立的标准制定组织，名为国际审计和鉴证标准委员会（IAASB），它制定了一项计划，试图提高原则的清晰度，这些努力缩小了国家之间的差距，提高了审计师的执行能力。这些都有助于形成良好的审计环境，提高审计质量。

另一方面，国际审计监管环境也在不断变化。由于监管体系有越来越多的新规则，国际会计师联合会（IFAC）采取措施制定了通用的国际审计标准，以确保高水平的审计绩效（Carroll，2002）。这些变化可以分为三个方面。首先，严格的监管标准在世界各地成功应用。第二，外部市场审计监管能够保持其独立性。第三，审计准则的高清晰度保证了会计的高水平。综上所述，目前国际环境下的审计监管已经达到了令人满意的状态。

审计报告是否满足所有者、投资者和其他使用者的需要是审计报告的性质。审咨委在这一领域作出了相当大的努力。在当前的经济背景下，公众需要高质量的审计报告，以便做出最佳决策。外聘审计员的报告在决策中具有重要价值。然而，审计报告中存在两个问题，第一个是信息差距，即财务报表使用者的要求与审计师提供的内容之间的差异。用户需要更多关于财务披露和财务状况的信息。另一个是预期差距，即特定的财务状况与用户预期情况之间的差距。審计员应禁止欺诈和提供用户所需的必要信息。审计人员必须认真面对这些问题，并在服务公众利益方面做出改变。

审计人员必须确保报告的高质量。他们可以从以下几点进行调整。首先，审计员可以从报告的形式开始。例如，审计员的数字和段落应表明对财务状况报表的明确意见。为技术语言做笔记。其次，审计人员应牢记自己的责任，包括客观性、公平性、独立性、严谨性和专业性。然后，对于不寻常的事项，审计人员必须准备有价值的文件，然后在报告中给出单独的解释和意见，以提高审计的透明度。最后，与管理者进行有效沟通也是审计师的责任，因为审计师对公司有了全面的了解，他们可以给出报告（IFAC，2011）。此外，审计员必须提高自身素质，以应对实施挑战。因此，审计人员应改进这些报告，使其达到高质量，以便对用户的决策有用。

随着审计事业的发展，为了满足上市公司所有者和投资者的需要，对审计效率存在着不同的看法。有人认为，目前的审计水平可以确保社会的利益。首先，审计成本水平较低，未达到总销售额的十分之一。几乎所有的审计报告都是准确的，因此审计失败造成的经济损失是非常罕见的。对于所有这些问题，审计解决方案的认识并不明确，因为我们有审计质量的评估标准，即使我们不知道审计的最佳社会安排（Francis，2004）。因此，高质量的审计是不确定性的。导致优秀审计师做出糟糕报告的无意识的自我服务偏见（Bazerman，Loewenstein，A，2002）。会计报告误导会计人员存在三个结构细节：模糊性、依附性和批准性。熟悉度、折扣和升级等行为也会干扰定期审计。我们必须改变固定的审计事务所，审计人员应该提高他们的专业水平，以识别错误。

然而，一些教授表示，审计人员本身的资格应该大大提高。有些人着眼于审计研究的未来发展。在国际经济危机的背景下，长期存在的问题对审计师的执行工作产生了不良影响，因此，审计工作的价值在学术界引起了强烈的讨论。但所有这些都代表了审计改进的巨大空间。学生的审计研究有助于审计讨论，因为他们可以提出一些新想法（Fraser，Pong，2009）。有人支持并鼓励目前关于审计员执行能力的讨论。他们提出了一些改进的建议，如改变现行的审计模式，在审计质量方面做出一些新的尝试，对一些业务进行问责。审计改革可以促进发展（Sikka，Filling，Liew，2009）。有观点认为，我们必须从企业的一些失败运营中认识到公司治理的重要性，而公司问责制是公司治理的要求（Porter，2009）。此外，审计工作可以确保管理层的问责制，因为审计人员在公司治理中与管理层进行沟通。用户对外部保证和管理评论的看法，外部审计师的报告不能达到用户的期望，审计师自身应加强服务用户利益的实现，对于一些审计委员会的监管者来说，他们应采取一些措施来实施新的政策，然后，报告的价值可以大大提高（Fraser，Pierpoint，Collins，Henry，2010）。用户对无保留审计报告的概念来自焦点小组和口头协议分析（Mock，Turner，Gray Coram，2009）。对于股东而言，审计师通过欺诈、缺乏专业记录、与用户的沟通非常缺乏，从而产生不良报告。因此，审计师与股东的沟通在使用者的观念中起着重要的作用。因此，尽管教授们对目前股东审计报告的价值有所批评，但他们也在努力研究以解决这些问题。

綜上所述，目前针对审计师的国际监管环境不足以确保上市公司外部审计人员为用户提供良好的报告。审计员没有尽最大努力保护公众利益。公共利益是整个社会的价值。审计工作需要对保护公众利益承担重大责任，因为满足社会利益决定了公司和会计师的生存。作为会计和审计行业，我们可以做出调整，比如通过会计和审计把公共利益放在首位，给出重要事项的详细意见，并考虑文化和社会的多样性。然后，当前的国际监管比以前有了很大的发展，一些会计委员会如IFAC、IEASB和IAACB提出了许多提高审计道德水平的方法。所有这些措施都可以确保高执行能力。而道德标准也必须随着经济发展的步伐而变化。在经济危机的环境下，审计报告的质量问题在学术界引起了很大的争论，有人认为当前的监管环境能够服务于公众利益，而有人则不这么认为。但它们都为审计的发展提供了建议。总之，审计报告的现行价值不能完全服务于公众利益。

因此，监管环境需要从多方面进行改进。审计师应重视公众利益。首先，无论是审计师还是监管者，都应该把保护公共利益的责任放在首位，从审计报告中考虑财务报表使用者和决策者的利益。通过改变审计模式和段落，减少审计员和用户之间的信息和期望差异。其次，审计人员应坚持公正、客观、专业、有效的良好态度。对弄虚作假、隐瞒事实的，要严惩。然后，监管者应该在审计师和用户之间创造一个良好的沟通环境，审计师对用户负有社会责任，因此审计师不仅要与管理者进行良好的沟通，还要与股东交换信息和意见。通过这样做，监管者可以为审计提供足够强大的环境。审计人员能够高质量地处理公共利益。

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