降低增值税税率对PPP项目的影响研究

辛秋蓉

华北建设集团有限公司

1 前言

在社会经济发展的背景下，PPP 项目作为政府和社会资本的合作模式，通过政府职能转变、打破垄断等方法，可以使社会资本平等地参与到公共服务之中，实现市场化、社会化创新发展的目的。伴随当前社会的经济运行，通过PPP项目的落实，可以更好地拓宽政府办事途径，同时也会使公众更多的体会到多样化的公共服务，满足多样化的产业运行及调整需求。但是，在实际的PPP项目执行中，受到结构复杂、投资金额巨大等因素的影响，会降低部分部门的参与度，从而影响PPP 项目的执行结果。通过对增值税税率的研究发现，其内容对PPP项目的影响较大，研究中，针对这一问题总结降低增值税税率对PPP项目的影响，本论文是以（中国）驻马店国际农产品加工产业园一期PPP项目为案例进行研究。

2 PPP项目及增值税税率

2.1 PPP项目

对于PPP（(Public-Private-Partnership）项目而言，主要是指政府与私人组织之间，为了某种公共物品及服务，所形成的以特权协议为基础，逐渐形成的一种合作关系，并通过签署合同确定双方的权利、义务。政府与社会主体建立“利益共享，风险共担”的共同关系，政府的财经负担减轻，社会主体的投资风险减小。PPP 项目通常较适用于公益性较强的处理模式，通过合作模式的确定，考虑政府的参与形式、渠道及范围等，有效推动PPP 项目的正常进行[1]。

2.2 增值税税率

增值税税率是指增值税应税产品的总体税额与销售收入额的比例。由于增值税以应税产品的增值额为扣税对象，同时又必须保持同一产品税负的一致性。对增值税一般纳税人发生增值税的销售行为进行调整，将原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。这种降低增值税税率的现象进一步激发了市场活力。

3 PPP项目全生命周期增值税存在的问题

3.1 公共机构

由于政府是参与PPP 项目的核心主体之一，在项目执行的过程中，政府通过采购方的职能展现，所承担的义务存在着差异性。通常情况下，增值税税率降低对公共机构的影响体现在以下方面：首先，对于政府部门，在发挥公共事务中的管理职能时，政府需要向公众提供合理的公共产品及服务，并发挥项目的规划、采购及监督等职能；其次，在发挥公共产品的购买职能时，需要为公共提供服务支持。在这些情况下，会衍生政府征税的问题[2]。

3.2 社会资本

对于社会资本而言，在实际的职能分析中，要承担公共基础设施及项目中的设计、建设、运维等工作，这种情况下会面临增值税进项税额的“持有成本”问题。在“营改增”执行之后，社会资本参与到PPP 项目之后，企业会面临9%的增值税，导致一些项目成本难以获取进项抵扣，影响资金货币的时间价值。

4 增值税税率对PPP项目的影响

4.1 PPP项目涉及增值税的问题

增值税是否计入建设投资、增值税进项抵扣、政府补贴与政府付费、可行性缺口补助是否缴税三个方面的问题。

4.1.1 PPP项目进项税的影响

结合PPP 项目的建设特点，建设项目总投资进项税主要有第一、建设投资中的建设工程费、安装工程费及设备购置费的进项税构成，由于建设投资较大，加上建筑业增值税率为9%，可能会产生两个问题:一是增值税进项税额较大产生的资金成本对企业造成较大损失，二是增值税进项税额在项目合作结束时仍不能完全抵扣的问题。第二征地拆迁费本项目的征地拆迁费用由项目公司承担，然后通过可用性支付的方式收回，本项目不存在征地拆迁费用的进项税。

4.1.2 PPP项目销项税的影响

在PPP项目执行中，营业收入分为建设期、运营期。降低增值税税率的情况下，对各个阶段的影响体现在以下方面：第一，建设期。项目公司在建设期内均不会有运营收入，也不会产生相应的增值税销项税额，前期支付的进项税额较高、后期增值税销项抵扣时间较长将直接影响社会资本方的资金占用成本。这一阶段收入主要为政府补贴包括中央财政补贴、地方财政补贴，政府提出了不征收增值税的规定，也就是说，在项目建设中，政府补贴资金为固定资产，不需要征收增值税，在本项目中没有；第二，运营期。在（中国）驻马店国际农产品加工产业园一期项目中运营期收入主要是使用者付费及必要的可行性缺口补助，使用者付费中主要的销项税为房产税：经调研房产税税率为12%，每年房产税=标准租金收入（不含销项税）12%，可行性缺口补助，本项目PPP合同未明确，根据相关规定除税务部门明确认定的补贴项为不征税范畴的，项目公司取得的其他政府补贴或政府直接付费收入属于应税收入，仍须履行所得税纳税义务及增值税义务。

4.1.3 实际缴纳增值税

根据PPP 项目的执行特点，在累计进项税中抵扣费抵扣的销项税额，税率明显降低，可提高项目可行性及投资回报率。

4.2 对PPP项目现金流的影响

4.2.1 现金流入

结合PPP项目的执行特点，使用者付费、政府补助等都被视作PPP 项目的现金流。针对使用者付费情况，其费用内容主要包括税费，在增值税税率降低的情况下，会减少销项税，但是使用者付费有所提升。这种情况下，不征收增值税的情况下，增值税的税率是否降低不会对现金流入造成影响；对于征收增值税的情况，项目中潜在的税务风险需要有政府部门承担，也就是说，降低增值税税率不会对现金流造成影响；在设定政府所付费金额的情况下，增值税的降低会提升政府的费用支出，同时也会降低销项税。在本质上分析，当增值税税率降低，下游企业会在受到进项税税额的影响下提升成本，从而影响付费金额，导致购买服务的数量不断降低[4]。

4.2.2 现金流出

PPP项目建设中，投资费用、运用成本以及企业所得税等都是PPP 项目的现金流出。在增值税税率降低的情况下，不会对建设投资项目的运营成本造成影响，但是，对于建设投以及运营管理阶段而言，相关的进项税税额会下降。如，对于银行贷款而言，银行所开具的贷款利息是不能抵扣的，所以，在增值税税率调整的情况下，不会对银行贷款造成影响[5]。

4.2.3 投资收益指标

在增值税税率降低的情况下，虽然不会对总现金产生直接影响，但是，在总现金流的影响下，会提升项目收益，这种情况税率降低但不减少使用者付费的基础上实现的。但是，在政府支付风险的影响下，增值税税率会不断降低。

5 降低增值税税率对PPP项目影响的政策建议

5.1 完善增值税纳税制度

在当前社会经济运行及持续发展的背景下，针对PPP 项目中存在的增值税问题，需要及时引入全面的增值税纳税制度，结合公共部门的运行特点，确定增值税的纳税范围，从而及时消除对增值税的影响。通过全面引入增值税的制度形式，其作为一宗激进模式，需要结合时代的发展变化，进行增值税主体制度改革，使现有国家公共部门在资金系统调整的情况下，细化增值税征收方案，并将公共机构作为有机整体，降低部门预算，为公共部门的税务调整提供支持。但是，需要注意的是，政府的不同部门并不是统一整体，在具体的税务处理中，需要进行独立预算，长期发展中出现了独立运算的问题[6]。

5.2 积极推进顶层设计理念

根据PPP项目的执行特点，在关键性涉税问题分析中，需要确定以下观念：第一，确定增值税税收优惠。由于增值税贯穿在PPP项目的全部周期，在不同项目差异因素的影响下，纳税节点无法进行统一整合，降低税务管理的有效性，因此，针对这一问题，需要落实增值税税率优化政策，通过“正面清单”的资源整合，依法进行税收优惠政策的调整，针对没有缴纳“正面清单”的主体，不能享受相关优惠政策。第二，确定PPP项目的“收入”性能。通过对PPP 项目的分析，在运营阶段的收入以及终止时的资产真核中，“收入”形成存在着应一定的差异性，为了及时解决这些问题，在顶层理念完善中需要做到：首先，确定PPP 项目公司股东的缴税增值税。由于政府本身为非税主体，部分税收缴纳面临着充分纳税的问题，针对这一情况，需要退税或是直接免税，并通过激励性手段的运用，保证PPP 项目稳步进行。其次，在PPP 项目运营阶段的“收入”分析中，由于PPP 项目中的部分收入低于PSC值，公共产品的供给主体会发何时能一定转变，针对这种情况，需要将其认定为营业收入，并在PPP项目允许的情况下，按照公司的规定进行PSC 值的抵扣。针对运营收入性质的增值税，需要有PPP项目资产作为最终的承接支付方，这种情况下会产生重复征税的问题，所以，应该采用减免或是返还方式减免重复税费[7]。

5.3 深入分析税制改革内容

通过对增值税相关内容的分析，在税制改革及深入调整的背景下，通过提高直接税比重的方式，可以更好地降低间接税的比重，从而降低增值税对PPP 项目管理造成的影响。一般情况下，在税制改革内容的深入分析中需要做到：第一，在分配阶段的税收调节中，可以降低税收对经济的损失，保证税收中性化。第二，在直接税以及间接税的调整中，如果两者权衡比重缺失，会严重影响我国经济体制的转型，同时也会为产业运行结构的调整带来限制。第三，在PPP项目执行中，应该在社会经济稳定增长的情况下，进行产业结构的调整，并通过新兴产业结构分析，有源税收体制，以便推动产业的转型，并为产业的良性循环及稳步发展提供参考。第四，在双主体结构建立中，应该将直接税以及货劳税作为主体，通过环境税、资源税的综合调整，构建完整性的现代税改革体系。第五，在税种科学配置的情况下，PPP项目需要将房产税、资源税作为主体，通过各项税务内容的进一步优化，简化税率机构，推动PPP项目的稳步进行[8]。

6 结束语

总而言之，在税改制度背景下，PPP项目作为国家重点推动的公共服务内容，在管理制度改革的情况下，需要全面深化改革内容，通过改革项目的分析，及时发现项目执行中存在的问题，并通过现代化治理方案的调整，为我国全面建成小康社会提供支持。因此，在增值税税率调整的情况下，需要通过制度内容的不断创新，降低PPP项目执行中的增值税，以推动PPP项目稳步发展，为我国经济产业的运行提供支持。