论审计地位及其影响因素

李婷婷

摘要：审计管理体制改革的重要决策部署使审计地位得到前所未有地提高，本文从审计的产生就是为最高领导机构服务的角度论述了审计天然的特殊地位，审计的独立客观属性必然要求其要获得支持在组织中的地位才能有保障，审计职能的扩大延伸了其发挥作用的领域同时也巩固其地位，但是审计地位的生命线是审计效果，只有切实提高审计质量发挥审计效果才能牢固地位，才能得到不断地发展，为组织高质量发展增加价值。

关键词：审计地位 独立 客观 职能

随着中国特色社会主义现代化建设稳步发展，审计工作的制度体制机制不断完善，审计领域不断扩展，审计质量显著提高，从而审计地位也得到前所未有地提升，在促进经济高质量发展，规范权力运行等方面发挥更大的作用。审计是监督体系组成部分之一，与巡视巡察、监事会、纪检监察等监督力量共同推进治理体系和治理能力现代化建设。内部审计地位和水平是公司治理能力的体现，是风险管理和控制的第三道防線，因为具有高度的独立性和客观性决定了特殊地位。

一、审计产生基础决定审计地位

审计从起源说起就是为最高权力机构服务的，西周的宰夫是我国出现的最早国家审计工作者，《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。”当时的宰夫承担年终、月终、旬终财务报告审核职责，发现虚假报告、违法乱纪者，可以向周王报告加以处罚，也就是说审计是为最高领导机构服务的。

第三方审计是随着资本主义商品经济的兴起而得到迅猛发展，产业革命推动了资本主义商品经济发展，股份制有限责任公司的筹资方式是发行股票，实际出资人众多，这就决定了公司的所有权与经营权相分离，使得最高权力者迫切需要独立的第三方对经营管理人员进行监督，第三方审计应运而生开展监督审查，为投资者服务并保护其利益。

内部审计产生并发展于20世纪初，随着公司生产经营规模化，经济贸易活动国际化，跨国企业不断增加，公司总裁已经不可以亲自监督公司各个运营管理层级，成立内部审计机构专门审查各级管理层是否尽职正确履行相关经济责任，并将相关情况向总裁报告。

为加强对审计工作的集中统一领导，审计监督领域全面覆盖，更好发挥审计监督作用，组建审计委员会。审计委员会的成立，是加强对审计工作领导的重大举措，是推进治理体系和治理能力现代化的深刻变革，是改革审计管理体制的伟大创举，极大提高了审计地位，具有里程碑意义。

我公司成立党委审计委员会，强化公司党委对审计工作的集中统一领导，研究贯彻关于审计工作的方针政策;内部审计推动路线方针政策落实的要求;审议公司中长期审计规划及年度审计计划;审议审计体制机制改革方案等重大事项;研究解决重要领域、重要环节、重大项目中发现的审计问题，督促审计整改;加强对所属单位审计工作的指导和监督;部署对直管领导人员的经济责任审计，研究直管领导人员涉及追责问责等。从审计委员会主要职责中就可以看出强化了对审计工作的领导，凸显了审计的新要求，加强了审计独立性和权威性，体现了内部审计工作为最高领导机构服务的宗旨，提高了内部审计地位。

二、独立客观是审计地位灵魂

国际内部审计师协会把内部审计定义为是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。其定义能够广泛被审计工作人员接受认可。

独立性和客观性是审计地位灵魂，“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”“审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。”从法律上确定了审计的独立性地位。内部审计独立性从个人工作上体现在履行职责时可以不受任何干涉和控制;从组织上体现在内部审计部门能够直接且不受限制地与高级管理层和董事会接触，能够向审计委员会及董事会报告内部审计章程、内部审计计划、预算和所需资源计划等。

在早期审计开展工作中过多的强调独立性，随着对审计认识的逐步深入，认为客观性更加符合市场实际，引导内部审计人员不应片面追求独立性，在开展确认和咨询业务时应该实事求是、客观公正。客观性要求内部审计人员对审计事项作出判断时不偏不倚，不屈从于外界压力，始终保持一种独立的个人思考，不掺杂个人感情和偏见，对其工作质量和成果负责的态度。

海油集团进行内部审计监督体制机制改革，对全系统审计机构进行了重组，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，在原“一部一中心”基础上，上收了有限公司所属单位的审计力量，成立了海外、北方、南方三个审计中心，总部审计力量显著增强;海油工程集中上收下级单位审计资源，在审计部下设审计中心，使原有审计力量相对薄弱的面貌得到根本性改变，切实加强内部审计独立性、权威性地位。

三、审计职能扩大巩固审计地位

随着社会经济条件和经济发展水平的提高，审计职能不是一成不变的，它随着经济的发展和对审计需求的变化而发展变化的。传统的内部审计主要针对财务收支、会计处理进行事前和事后审查，内部审计人员多为会计转岗人员，受限于当时内部审计范围过于狭窄，人员水平不高，缺乏除财务知识以外的工作经验，与内部审计工作上有交集的仅局限于财务人员，导致内部审计不被重视地位低下。

经济社会各领域出现的新情况、新问题为审计工作提出了新要求新挑战新使命，这就将内部审计的职责范围从经济活动扩展到内部控制评价及风险管理审计，从确认业务拓展到咨询活动。

内部审计新使命是公司发展规划和发展战略审计、公司“三重一大”决策程序审计、公司年度业务计划执行情况审计、公司涉及的履行管理自然资源资产和保护生态环境责任的审计、境外审计等内容。对内部审计提出了更高的要求同时也把审计地位提高到了新的高度。

在公司治理结构中，监事会和内部审计都是公司内部治理机制组成部分，两者各有所长，两者相互合作交流，发挥大监督合力。监事会是由股东大会和职工代表大会选举产生的监事组成，可以列席董事会会议，地位较高，但是局限于兼职原因没有足够的时间和精力深入企业开展调查监督。内部审计作为公司内部监督部门，熟悉公司管理业务且有专业知识基础，但可能缺乏公司重视。两者可以通过加强合作，信息交流和共享，互相渗透，内部审计争取到监事会的积极支持可极大提高话语权和审计地位。

要促进内部审计发展转型升级完成新审计职能巩固审计地位，就要提高内部审计人员的站位，把握正确审计方向，把内部审计新使命贯穿到日常内部审计监督检查工作中。

四、审计效果是审计地位的生命线

审计调查做得深入、审计问题做得实做得准固然重要，但是发现的问题不落实整改，等于前面工作效果归零，近年来审计工作更加重视审计整改，加强审计成果应用，做好审计闭环工作，是审计工作的最终落脚点和审计工作的价值所在。

公司为了明确审计问题整改标准，完善整改落实工作规范和流程几经完善相关办理办法，建立了审计部门、被审计单位、业务职能部门、组织人事部门以及纪检监察部门多位一体的审计问题整改工作格局。被审计单位是审计整改第一责任人承担主体责任;职能部门对本领域审计问题负有整改责任;审计部门监督检查问题整改落实情况;为了提高审计成果应用，人力资源部应将审计整改作为考核奖惩重要依据;纪检组按相关规定追究责任。审计整改工作严格按照“四落实”（落实责任领导、落实责任部门和责任人、落实整改措施和落实整改时限）和“三不放过”（制度未完善的不放过、资金未追回的不放过、责任未落实的不放过）的原则开展整改。

强化审计整改跟踪，采取建立整改工作台账、动态更新、定期督办、对账销号等一系列措施都是为了让审计问题能够切实整改，达到开展审计工作的效果。如果没有审计效果也就不能为公司改善运营管理增加价值也就没有存在意义，更谈不上地位。

主要参考文献：

（1）秦荣生 卢春泉，审计学（M），中国人民大学出版社，2019

（2）中国内部审计协会译，国际内部审计专业实务框架（M），中国财政经济出版社，2017