风险导向审计在中小会计师事务所的应用分析

赵慧玲 王凯 胡文君

摘要：风险导向审计对于中小型会计师事务所的审计工作有着独特的优势，风险导向的使用方法也需要有许多注意事项，当中小型会计师事务所应用风险导向审计的时候，应该更加追求稳定的审计，以审计制度为基础，在将风险导向审计的主要思路应用在审计的过程中，即思考更多的风险因素，一定不放过任意一项可能的风险，在适当的制度要求内进行怀疑，并且力求真相。

关键词：风险导向;审计;会计师事务所

风险导向是会计审计制度的一个补丁，它可以弥补传统会计审计方式的不足，使得会计的审计模式更加完善，使得审计结果更加精准，本文对风险导向进行了详细的分析，为相关工作人员提供帮助。

一、风险导向的意义

从前会计师的审计方式有账项基本审计、制度基础审计。其中账项基本审计有很多漏洞，因为它考虑的方面不全面，不会思考审计对象自己经营对审计结果产生影响，而且被审计的企业自己的规章制度也不被账项基本审计考虑在内;另一个审计方式——制度基础审计主要就是考虑企业自己各种规章制度对企业自身的影响，还有企业自己经营的模式对审计结果的影响，但是发生了一些审计结果不准确，而且产生了不可挽回的影响之后，人们便对审计方式有了怀疑。因为无论多么完美多么完善的审计制度，一但管理人员存在徇私舞弊的现象，那么会计师审计的基础——公司的账本，便显得很苍白无力，只要管理人员吩咐做账本的财务部门针对账本进行改账，漏账等处理，那么会计的审计工作便显得那么的苍白无用，管理人员掌握的才是公司的命脉。

风险导向审计是专门针对行业和经营进行考虑的，行业和经营对审计结果的影响是很大的，风险导向在查企业中的账本的错报漏报现象是有很大优势的，因为风险导向会对账本的错报漏报的原因进行详细的分析，划出错报漏报账目的范围，并且对这些容易进行错报漏报的范围进行更加严格的审计，加大对这些范围的审计力度，并且要肩负起审计人员的职责对这些高密度错报漏报账范围的相关的企业部门进行考察，然后对这些企业部门的管理结构的效果进行分析，然后记录有效的制度的数量，收集切实有效的证据，来逐个对怀疑的因素进行排除。大概的意义就是，先思考为什么会出现错报漏报的现象，针对重点舞弊现象的部门进行详细考察，归纳考察结果，收集有力的证据，对影响因素进行排除。

二、风险导向审计适合中小会计师事务所

在国外的很多地方，风险导向审计已经被广泛的应用了，在国内，风险导向审计还是处于研究阶段，中小会计事务所为什么说它适合于风险导向审计呢？本文就此归纳出了以下几点：

（一）公司管管理制度不完善舞弊现象很多

打個比方，黎明股份伪造了整整一个项目的账单与收据使得其他主要以账本为审计基础的审计制度很难发现这种联手实行的重大的舞弊行为。中小型会计师事务所内部的管理制度十分不严格，几乎没有員工会去遵守，所以制度基础审计也就失去了相应的威力。但是风险导向审计却不会如此，它是思考舞弊现象的原因，然后针对舞弊现象的原因为线索来展开审计，从考虑的所有原因中进行逐一的排查，这样很难有舞弊现象能够逃过风险导向的审计，中小型会计师事务所使用风险导向审计，会大大的提高审计的效果和审计的速率，提升审计效果的质量，揪出企业中的舞弊现象。

（二）审计的责任越来越高

我国针对证券的法律越来越完善，民事诉讼的相关细则越来越清楚，因此审计人员的审计结果不准却，可能直接导致他会承担相应的法律责任，在过去1998-00年4年的过程中已经有8家会计师事务所被民事起诉且判决成功的案例了，会计师事务所针对民事责任的赔偿高达864万元;而且被刑事处罚的注册会计师就高达人。注册会计师的风险越来越高，因此，风险导向等更加完善的审计方式是注册会计师急需的审计方式。

三、风险导向审计的具体应用方法

风险导向审计目前仍处于研发阶段，注册会计师在进行审计的工作的时候，主要还是需要使用账项基础审计与制度基础审计，但是，在进行审计的过程中要融合风险导向审计的主要思路，使用一些风险导向审计的中心原理，考察发生风险的范围。因为风险导向审计仍然处于研发阶段，并不是很完善，因此，注册会计师们不能对风险导向审计的使用太过心急，导致不必要的损失，应该已经相对比较完善的账项基础审计与制度基础审计为主，然后将风险导向的主要思想融入到审计过程当中去。本文针对上述问题想出了下面这些建议。

（一）增加风险因素的审计

企业的中心思想就是提高企业的盈利能力，如果企业的战略目标方向没有错误，那么企业的盈利能力便会提升，如果企业的战略目标方向是错误的，那么就会导致企业的盈利能力下滑，甚至出现亏损，所以审计风险包括战略目标风险、控制风险、审查风险，按照风险导向审计的审计思路，对企业的战略目标和针对战略目标展开的运营行为进行重点的考虑。

（二）根据风险因素进行怀疑然后进行精确的求证

风险导向审计会发现企业中最有可能发生舞弊现象的范围，然后注册会计师针对舞弊现象的范围进行有风险推测，也就是说注册会计师如果没有有利的证据确定这个项目的财务报告是没有错误的，那么就对其进行怀疑，然后推测会从哪些地方出现问题，这样才能够避免被管理人员钻空子，因为只要审计结果是错误的，无论注册会计师针对这次的审计付出了多少，都是没有任何作用的。

四、结语

风险导向审计是一种先进的审计方法，它对于企业的运营与运营项目进行了更全面的考虑，风险导向审计在中小型的会计师事务所应用的时候尤其的有效，因为风险导向审计是专门针对出现风险的问题的原因进行审计，它可以将深埋在账本之下的秘密都挖掘出来，使得审计结果更加准确，审计质量更高。

参考文献

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