行政事业单位会计内部控制制度建设研究

2021-12-01李玉明

大众投资指南 2021年5期

李玉明

（山东省青州市会计集中核算中心，山东青州 262500）

在新政府会计制度实行的背景下，行政事业单位会计核算方式、会计科目等发生巨大的变革，会计职能内涵及外延有所延伸，成为约束行政事业单位预算资金使用行为、降低运营成本、提升预算资金回报收益的关键管理内容。进一步完善行政事业单位会计内部控制制度，在原有的会计内控体系、流程、活动基础上注重财务风险防范、推进会计职能与中心工作相互协同、加强会计信息的流通与交流、优化改进会计管理流程，可以提升行政事业单位内部管理水平与外部竞争实力，为行政事业单位的做大做强蓄势赋能。为此，行政事业单位需找准新政府会计实施下会计内控制度建设要点，积极引入现代企业财务及会计管理理念，保证会计内部控制制度与时俱进。

一、行政事业单位会计内部控制制度建设的必要性

行政事业单位会计内部控制是指为提升预算资金使用效率、达成会计信息质量目标，针对会计工作所实行的一系列调节计划、程序及方法。新政府会计准则实施背景下，行政事业单位资产管理、会计核算、成本归集等各项会计工作都发生了全面调整，单位会计制度逐渐与现代企业会计制度靠拢，要求单位以市场为导向，以合法合规经营为根本，在履职尽责基础上借助会计内部控制活动、控制手段及相关机制降低经营成本、避免资金浪费及过度使用、提升预算资金收益，进而为自身高质量发展积蓄力量。在行政事业单位资产管理层面，完善的会计内部控制制度体系可以有力约束资产购置、使用、报废处理行为，避免投资活动的盲目性与随意性；在单位的会计信息质量保障层面，会计内部控制制度可以保证会计信息高效率、安全传递与流通，保证会计信息收集全面、会计核算客观精准，进而出具更为合法合规的会计报告；在单位内部监管层面，会计内部控制制度通过流程优化、风险防范、监督控制等督促各岗位人员依法依规落实会计工作，规范自身资金使用行为，可避免单位经济违法现象的发生[1]。

综合来看，事业单位建设会计内部控制制度是保障资金安全的必然选择；提升会计信息质量的必要条件、增强自我约束能力的必由之路。

二、行政事业单位会计内部控制制度建设有效路径

COSO内部控制体系明确列出内部控制五大要素，即内控环境、内控活动、内控流程、内控风险防范及信息沟通。下文将以此为导向阐释事业单位会计内部控制制度建设策略。

（一）明晰会计责任，创优会计内部控制的制度环境

内部控制环境是行政事业单位会计内部控制制度建设的基础，囊括人力资源管理政策、内控文化、组织架构、权责划分等。在新政府会计准则实施、《内部会计控制基本规范》等文件发布的背景下，单位责任人已经意识到会计内控制度建设的必要性与重要性，树立并向下级传达现代化内控思想与观念，初步形成了具有一定凝聚力与感召力的单位内控文化。为此，该阶段单位会计内控制度建设的重点在于进一步明确划分会计信息质量保障的权责。单位责任人作为第一责任主体，需对会计信息真实性、可靠性、完整性与准确性负直接责任。同时，各业务部门对于会计信息质量也应当负有辅助协调责任，即按照会计信息提交要求，按时、真实地提交信息，为会计人员的核算与统计提供便利。此外，会计人员作为会计报告制定的责任主体，需保障会计科目设置准确、会计核算契合实际、会计报告内容完善并具有考查利用价值[2]。

明晰会计信息质量保障权责可以提升各部门、各岗位人员内控意识，形成群策群力、协同配合的会计内部控制制度环境。

（二）完善预算管理，提升会计内部控制活动实效性

预算管理是会计内部控制活动之一，具有预算控制、资金约束、效益保障的重要价值。为此，事业单位需制定完善的预算管理制度，要求会计人员参与到预算目标制定、预算编制、预算执行、预算监督、预算考核的全过程中，从会计核算视角出发分析预算实际支出与预算定额差异产生的根本原因；准确全面地收集各个部门预算资金、业务成本、业务费用、业务收益等信息，统计处理后形成完善的预算会计报表，反映出预算管理中各个环节中存在的问题，通过调整预算目标、优化改进业务流程等降低各个环节的预算支出、提升各环节价值创造能力，以此提升会计内部控制活动的实效性。

（三）加强信息沟通，保证会计内控部署落地、落实

信息沟通与传递是会计内部控制制度体系中的重要组成部分，可以保证会计信息收集及时、资料全面、数据准确。为此，建议行政事业单位积极引入自动办公系统、信息化会计核算系统，自经济活动发生之时起，经济活动相关主体在自动办公系统内录入经济活动开展流程、资金使用情况、资金用途及对交易行为等。会计人员从自动办公系统内实时获取经济活动相关的会计信息，借助会计核算系统的自动化成本归集功能核算经济活动成本效益，并将信息反馈至人力资源管理部门、绩效管理部门等，便于对经济活动主体进行考核、评价[3]。

会计信息内部控制的信息沟通制度可以促成会计工作、业务活动与绩效考核的纵深融合，有助于保证会计内控部署的落地、落实。

（四）注重风险防范，完善单位会计风险预警机制

防范风险是会计内部控制制度的作用之一。在市场经济条件下，行政事业单位面临的资金、财务风险更为多元，风险控制不到位、风险识别不全面便会导致单位内部资金及资产流失，甚至会出现重大经济违法行为。为此，建议事业单位注重风险防范，完善单位经济风险预警机制。首先根据宏观经济政策、单位所处行业发展形势、单位内部资金情况等识别内外部风险；其次，明确列出各项风险时间，按照其发生概率与影响程度划分其等级，确定该阶段需预先处理的资金或财务风险；再次，制定风险预处理措施，进一步提升会计信息的真实性、完整性与可靠性，规范会计工作流程、方法及标准等；最后，经过一段时间后再次识别与评估风险，转变管理焦点，以此保证风险防范的动态性与实效性。

（五）聚焦流程监督，发挥单位内部审计的重要作用

内部审计是监督会计内部控制流程的关键点，有助于约束会计工作行为，充分发挥会计内部控制制度作用。为此，行政事业单位需提升内部审计的独立性与权威性，要求内部审计部门定期对会计信息、会计工作流程进行监督与评价，采取新型内部审计方法全面了解单位会计工作成效、内部控制制度体系运行效果等等，并改进其中不合理的会计核算方式、内部控制制度规定等，以此推进会计内部控制制度实施流程高效、安全。