在新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响

刘锡兰

（中国轻工建设工程有限公司，北京 100077）

会计核算是建筑企业运营和发展的核心内容之一，是建筑企业核心基础工作，也是制定项目投资决策的重要依据。在2017年7月5日发布了新收入准则，对建筑企业的收入产生较大影响，会计核算人员的工作内容也发生了巨大变化。在新收入准则下，需要建筑企业会计核算部门积极学习新收入准则的内容，掌握要点，以促使会计核算工作高效、有序地开展，提升建筑企业会计核算的准确性，实现健康发展。基于此，开展在新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响的分析研究就显得尤为必要。

一、新收入准则的相关内容

财政部在2017年7月5日发布了新收入准则的相关内容，此后，要求我国境内各行各业开始执行新收入准则中的内容，而其他境内上市的企业，从2020年1月1日开始执行新收入准则。新收入准则和旧收入准则相比，原建造合同专有科目被取消或替代，具体变化如下：

第一，工程施工-合同成本明细科目，被合同履约成本科目代替。

第二，工程施工-合同毛利明细科目被取消。

第三，工程结算科目，被合同结算-价款结算明细科目代替。

第四，存货-已完工未结算存货明细科目，被合同资产科目代替。

第五，存货跌价准备科目，被合同履约成本减值准备科目代替。

第六，按照合同履约进度确认收入和成本时，“合同结算—收入结转” 科目结转“主营业务收入”，自“合同履约成本” 科目结转“主营业务成本”。此项与原建造合同准则下“工程施工” “工程结算” 科目待工程完工后结转存在区别。

二、新收入准则对建筑业会计核算造成的变化及影响

（一）适用范围和收入确认时明显不同

新收入准则的出台，标志我国会计核算方法更加先进，会计事业又向前迈出了一大步，新收入准则的颁布，使得建筑企业会计核算中使用的准则随之更改，这是顺应时代发展的要求，满足日益复杂的业务核算的需求。建筑企业在经营发展中，涉及的会计核算复杂繁复，随着新收入准则的落实，使得建筑企业的收入确认时间发生了很大的改变，传统的风险报酬转移，已经无法适应新的要求，要控制更加复杂的控制权转移，就建筑企业所经营的业务种类来看，新收入准则下的控制权转移时点难度远远小于确认风险报酬转移时点的难度。新收入准则下，经营条件不同，业务不同，其需要履行的义务也不相同，比如：对建筑工程施工中的勘察设计业务，需要以合同签订的内容为依据，决定是否在控制权转移时确认收入，除此种方法之外，可以通过履约进度来确定收入情况，收入确定时间不同、确定方法不同，则得出的结果必然也不相同，这就会对建筑企业的收入确认时点造成较大影响。

（二）施工进度计量方法变化非常明显

在新收入准则颁布之前，建筑企业主要是按照完工百分比来确定施工成本和收入，此种计量方法，会导致建筑企业在会计核算时，引发财务报表数据和实际数据偏差过大，这是因为在施工中，无论是原材料的消耗，还是人工费用的支出，都会受到很多因素的影响，这就决定了建筑企业在经营发展中，在收入核算时，通过已经发生的成本，就不能有效看出履约义务的进度，没有可参考的依据，经常盲目的确认收入，无法真实有效的反映建筑企业在项目施工中的进度收入。在新收入准则的大环境下，要求建筑工程的进度收入，按照履约进度来确定，就不能继续使用百分比法，而是需要选择更加先进，但比较复杂的产出法或者是投入法。能够按照材料消耗情况、人力资源投入情况，准确反映建筑工程的履约进度，再根据履约进度确认合同收入。会计核算中所需要的主要基础数据，需要施工现场施工人员和管理人员签字后再使用，保证了财务数据来源的真实性和准确性，可以为建筑企业会计核算提供更加真实、准确的财务信息。

（三）对建筑企业收入条件造成的变化和影响

在新收入准则颁布之前，建筑企业主要是根据合同价格来确认收入金额，而执行新收入准则，以交易价格来确认收入金额。此项内容的改变，需要建筑企业会计核算人员要进行认真的业务分析，投入更多的精力对收入确认进行分析研究，以最大限度上保证收入确认的真实性，特别是建筑企业在开展各项业务中，合同签订的价格和交易价格差别明显，在新收入准则下，需要以合同价格为准，综合分析可变对价，以此来确定最后的交易价格。使得建筑企业的会计核算工作压力倍增，需要认真学习新收入准则中的内容和规范，以避免在会计核算中出现错误，影响报表及财务数据使用者产生错误的判断。

（四）对财务系统和财务报表填列造成的变化和影响

建筑企业执行新收入准则，增加了新的科目，使得建筑企业会计核算内容更加繁杂， 比如：新收入准则下，取消了建造合同，因此，在企业日常账务核算中，就无法继续使用合同毛利，会计工作难度也随之增大，需要考虑和分析的内容越来越多，除科目发生变化之前，建筑企业资产减值的计提依据同样发生了变化，在新收入准则下，建筑企业合同成本减值的确定方法和存货准则基本相同，账面价值超过预期能够取得的剩余对价扣除为转让该商品估计，要发生的成本部分，作为资产减值的损失。

三、新收入准则下提升建筑企业会计核算质量的对策

（一）加大对新收入准则的学习力度

新收入准则和原建造合同有很多区别，无论是内容，还是核算方法，都发生了很大变化，新收入准则下企业财务核算要想真实准确地反映业务状况，就必须对新收入准则的内容进行系统学习，建筑企业应当组织会计核算人员，认真学习新收入准则，准确把控变化和新核算方法，对学习中遇到的问题和难点进行记录，通过向专家学者请教寻求解决的办法，建立符合企业特点的会计核算方式。同时，建筑企业还要围绕着新收入准则的内容，定期制定考核题目，以督促会计核算人员，认真学习，尽快掌握并熟悉运用新收入准则。

比如：“合同负债”科目是新收入准则中新增的科目，其核心内容是强调将未来发生转让产品或者服务的义务，如果将来不能产生转让商品或者服务义务，就不能使用该科目。在学习此项准则时，要采用案例分析法，如某建筑企业通过招投标的方法，获得了某建筑工程项目的承建权，按照一般计税的方法，本工程总价为6.6亿元。而按照合同约定，在施工中采取了包工包料的方法，在施工前，建设方先拨付了1.1亿元的启动资金，并在合同中明确规定，要求施工方开具等额的增值税专用发票，这就导致施工企业需要提前交纳增值税，会影响施工企业的资金流，可选择的会计核算方法为：借：银行存款11000万，贷：合同负债为10091.74万，则需要交纳税费-增值税销项税额就是908.26万。

（二）严格按照新收入准则的要求开展会计核算工作

在建筑企业会计核算中，确认收入是一项非常重要的内容，在新收入准则下，需要建筑企业在确认收入时，要严格遵循以下原则：

第一，必须全面了解企业和客户之间的合同内容以及细节。

第二，需要识别合同中的单项履约义务。

第三，需要明确区分确定各单项合同价格。

第四，需将交易价格分摊至各单项合同， 并在履行各单项合同时确认收入。

第五，完善建筑企业财务信息系统。

建筑企业会计核算具有很强的综合性和技术性，在开展会计核算中，需要采取与企业业务相匹配的财务核算系统，将建筑企业所有的会计信息全部汇总到一个平台上进行管理分析，提升会计核算效率。在新收入准则下，如果会计信息和相关政策发生变更，必须在会计核算系统中进行补充说明，如果遇到特殊情况，则要修改或者优化财务工具，同时调整建筑企业的内控制度，以便和新收入准则相互适应。建筑行业和其他生产行业有本质区别，在会计核算中，无论是会计信息的处理方法，还是核算时用的系统工具，都要做到与时俱进，需要使用功能强大、结构复杂的财务软件和工具。这就要求会计核算管理人员，能够结合新收入准则的内容，定期开展财务信息系统更新、升级、完善工作，以便为建筑行业会计核算提供更加准确、及时的财务信息。

四、结束语

综上所述，本文采用理论结合实践的方法，分析了在新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响，分析结果表明，新收入准则的发布，标志着建筑行业会计核算进入了新的时代，虽然在一定程度上提升了建筑企业收入确认的科学性、合理性和规范性，但同时也对建筑行业会计核算造成了很大影响。建筑企业要想在激烈的市场竞争中占得一席之地，财务基础核算也是重要的一环，会计核算人员需要积极学习新收入准则的相关内容，细化核算工作，在遵守并执行相关财务核算制度的同时，也要满足建筑企业管理需求，为管理者投资决策日常管理提供坚实保证，实现企业的长远以及可持续发展。