省属高校涉税问题研究

刘盈池（鲁迅美术学院）

■ 引言

国家和社会对高校的发展都十分重视，不仅提供了大量资金，而且出台相关政策进行扶持，有利于高校的发展和教育教学改革的推进，目前建设“双一流”高等学校和一流学科成为高校努力的方向。高校的办学宗旨是人才培养、科学研究、服务社会、文化的传承与创新、国际交流与合作等，高校大部分收入为财政拨款和学费收入，随着改革的推进，职能的增加，经费来源更加多元化，有服务性收入、租金收入、培训教育收入及科研资金收入，收入来源复杂，涉税问题越来越多，给高校财务管理带来了新的挑战，加强管理工作，推动学校发展，提高高校竞争力，并规避风险依法纳税。

■L高校基本情况及涉税情况

L高校是省属双一流艺术类院校，是全额拨款事业单位，现有教师1000多人，学生9000多人。以本科、研究生学历教育为主，非学历教育为辅，国际交流与合作，坚持产学研一体化，为社会服务，利用艺术学科优势、特点，多方位筹措资金，为教学服务。

L高校是非营利机构，有后勤和校办企业。后勤单独核算，年末纳入学院报表，校办企业单独核算，不在此文研究范围。L高校为小规模纳税人，收入来源多样化，包括不征税收入、免税收入和应税收入，可见涉税情况日益复杂，提高税务管理水平、财务管理模式势在必行。

■ 税收筹划及财务管理的重要性

税收筹划方面的重要性。高校涉税工作，存在着一定的风险，是否应纳税，税种、税率，应纳多少税，补税面临罚款和信誉降级等不良后果；税收法规、优惠政策是否解读清楚，多缴纳税金，则导致承担不必要的损失。加强税务管理，分析所有经济业务，对税务问题进行分析、筹划、处理，能够减少不必要的成本，降低高校的风险，提高综合实力。

财务管理方面的重要性。税务工作不能仅仅停留于被动的代扣代缴，应该上升到财务管理甚至单位管理层面。对税收法规和会计处理的研究，良好的税收筹划方案，能使管理者在遵纪守法范围内，采取一定的方法及手段，选择最优方案，实现单位财务目标，保证单位利益。

■ 涉税问题面临的困难

（一）个人所得税年终跨档，补缴税款问题

2018年新修订个人所得税实行，“一人一号”专项扣除、按月申报缴纳税款及年终汇算清缴，切实维护纳税人的合法权益。收入多专项扣除项少，多纳税，收入少专项扣除多，少纳税，年终汇算所有收入情况，多退少补。一些教师因不了解税法知识，对年终跨档需要补缴税款，并不理解和认可，认为按月已经缴纳税款，年终汇缴是重复缴税，对办税人员解释并不明晰，从而产生误解，甚至拒绝补缴税款，影响个人征信。

（二）横向课题先开发票后拨付课题经费

高校实行政府会计制度后，一些单位按权责发生制记账，一些高校仍按收付实现制记账。高校横向课题一般签订合同后，委托方要求先开发票，后拨付经费。按照收付实现制记账的单位，开具增值税发票后，当月按照税务系统，必须申报，但拨款没有到位，只能将税款垫付并记入应收，导致税金与收入不匹配；采用权责发生制的单位，缴税时即将课题经费计入收入，增加了账面应收款的金额，加大了催款难度。

■ 存在的问题

（一）缺乏税收筹划意识

现阶段，高校对税务筹划工作缺乏认识，仍然用传统理念工作，沿用陈旧的管理模式，不具备税收筹划意识，筹划浮于表面，由于事业单位性质导致缺乏经营的理念，不能深入了解市场经济，结合新政策纳税，有甚者得过且过等查到再补缴税款。

（二）缺乏税收筹划的能力和素养

根据调查高校税务观念淡薄，税务人员系统学习不够，很少积极主动学习相关知识，即使学习也是遇到问题，针对问题咨询研究，再加之税法政策日新月异，缺乏专业知识及专业的税务服务理念，使高校税务管理水平趋于落后。

（三）高校机构设置，没有专门的税务管理

高校设置财务处、资产处、审计处，很少有高校为税务筹划专门设置部门，近一半的高校也没有专门成立税务管理科，也没有专门的税务管理团队或人员，一些账务处理过程的税务问题直接由会计核算人员代扣，由报税人员按月申报，一些临时增加的业务，由财务、资产、后勤等部门交替各负职责去税务局办理业务，协作性较差，沟通不畅，业务办理拖沓，责任区分不明确，经常导致很大的风险。

（四）票据管理不规范

票据的管理使用存在不规范现象，对哪些行为需要纳税了解的不够准确，而且认为只有开具税务局印制发行的税务发票，才涉及纳税问题。在一些提供劳务、经营类业务时开具内部结算收据或者事业单位往来结算票据，代替正规发票。事实上，内部结算票据只能用于非经营项目或者高校内部结算，事业单位往来票据是事业单位之间的结算，也不能应用于涉税业务，这些票据都应该由专门工作人员保管，进行开票、登记，不得违规使用，将税收风险遏制在萌芽。

（五）科目设置及核算不规范

横向科研经费涉及的税金，科目设置不明细，所有项目的税金都归集到一起，没有按项目一一对应，应按项目进行核算，加强项目管理，确保经费准确。高校采用政府会计制度，应采用权责发生制核算，不应继续使用收付实现制，现开发票后拨经费的项目，高校应先垫付税金，按合同进度确认收入。

■ 税收筹划及财务管理建议

（一）组建高素质专业化税务筹划团队

应结合本单位情况，设立一个单独的处室或者在财务处下设税务科，负责学校所有涉税业务，对各部门涉税业务统一管理，协调工作，密切关注税务政策变化，掌握税收优惠政策，对其他部门进行政策解读和税务知识宣传，做到细化管理。高素质专业化税务团队，离不开专业的税务人才，加强财务人员税务知识培训，开展讲座、网上教学、继续教育培训等，多种方式学习更新税收制度与法规，明确税收筹划对财务管理的重要性及提升单位综合实力的重要性。同时招聘和选任有经验、专业能力的税务人才，科学用人，深挖人才潜力，全面激发工作热情，保证税务团队的整体质量。

（二）深入解读税收政策，加强与税务部门交流

目前我国的税务管理工作处于不断发展及改进的过程，随着经济的发展，时代的变迁，法律法规也在不断的完善中。在税务管理的过程中，税务人员对实际工作中遇到的问题，仅凭借个人经验进行分析并且实际工作中出现的情况又复杂多变，为解决这些问题，应及时和税务部门工作人员进行良好的沟通交流，获得最新税务讯息，减免税、退税政策，享受税收优惠，对于不清晰、不懂的规定，进行请教、解读，指导高校税务工作，使高校税务工作顺利开展，避免偷税、漏税现象的发生，影响学校的声誉和信誉，降低学校税务风险。

（三）开展税务宣传，提升税务筹划意识

领导层要审视学校的发展变化，加强领导对税务管理工作的重视，使其认识到税务工作的重要性，明确税务工作的目标，转变观念。面向本单位所有职工进行税务知识辅导，税务筹划宣传学习，将税收宣传纳入日常工作，对需要税务方面技术支持的部门和个人提供帮助，确保本单位所有职工认可和理解税收筹划工作，提高税收工作效率。开展依法纳税税收知识解答，特别是个人所得税涉及全校职工，范围广，应重视并详细讲解，并避免因补发工资而产生跨档，税率上升，税款累加。

（四）加强票据管理

高校收入种类和来源的增加，给票据使用和管理工作带来很大的挑战。收费类型不同，所开具票据也不同，依法依规使用相应票据，严禁票据混用串用，准确掌握票据的适用范围与区别，对经营活动的税务票据进行监管控制，妥善保管票据的其他相关联次，在规定时间内上缴清缴票据，杜绝丢失和损坏，减少税收风险。

（五）会计核算和科目设置

高校实行政府会计制度改革，通过双目标、双功能、双基础、双报告及双分录平行记账，对会计核算产生重大而深远的影响。合理设置明细科目，全面归集应缴税金信息，及单独设置项目编号，单独核算每一个项目涉及的税金，加强税金和经费的监管。

■ 结束语

国家和社会对高等教育重视程度增加，资金和政策方面都开始向高校倾斜，对高校的发展及办学质量的提高是好事，但在税务方面却带来了巨大的挑战。高校应充分认识到，税务管理对高校管理和发展的重要性。各高校应深入分析税务管理工作所遇到的问题，深入分析，改进工作中的不足，高校涉税问题研究，可以使高校税务管理工作健康发展，提高税务管理的意识、优化纳税筹划方案、完善税务管理政策，使资金管理更加科学，为学校稳定发展提供支持，实现高校教育事业的可持续发展。