论事业单位内部控制体系的构建与完善策略

文/张福仙（丽江市玉龙雪山景区投资管理有限公司）

内部控制是事业单位运营管理的核心工作。在日常工作中，各项工作任务的落实、管控制度的执行以及各项管理职能的发挥，均需要内部控制工作的支持。

一旦事业单位运营管理脱离了内部控制体系的控制与管理，单位各类经济活动将面临诸多风险隐患，同时难以约束工作人员的行为，极有可能给事业单位稳定运行造成影响。规范化的内部控制体系，将助力单位依照科学的流程工作、监督各类财务及业务行为、改善内部控制环境、构建稳定协调的内部沟通机制。因此，事业单位要对当下存在的内部控制问题进行总结和分析，积极探索优化与完善策略，构建先进的内部控制体系，完善内部控制模式，为事业单位的稳定发展提供支持。

一、事业单位内控体系概述

内部控制体系包括严谨的内部控制制度、稳定的内部运行环境、科学的风险评估策略、完善的信息与沟通机制等。

构建完善的事业单位内控体系，其目的在于为事业单位各项业务处理活动提供程序、标准及环境等方面的支持。内部控制覆盖事业单位所有运行流程，为各项业务行为建立了具体的控制标准及行为准则，同时根据不同业务流程的关键点，完成风险分析与控制。这将助力事业单位各项业务活动更加规范化、高效化，全面提升事业单位管理及服务效率，助力事业单位更好地履行社会职能。

二、事业单位内部控制体系构建现状

（一）内控意识不足

事业单位员工的内部控制意识，属于内部控制环境部分。人，是组成内部环境的主要因素，稳定的内控环境需要全员的积极参与。但从目前事业单位内部控制体系构建的实际情况来看，多数情况下，单位内部员工缺乏内部控制意识。这就影响了内部控制氛围的形成。由于意识不到位，许多控制工作难以有效地推进，削弱了执行力度。事业单位的各项业务工作，必须要内部控制体系的管控。

如果缺乏内控意识，工作人员在处理各项基础工作时，难以保证完全依照内控制度标准执行，人为因素将对业务推进造成巨大的影响。这将严重干扰事业单位的经营稳定性。

（二）制度体系滞后

制度是内部控制体系的支撑。完善的制度为内部控制执行提供了依据，然而事业单位经过长时间的发展，原有的制度过于滞后，已经不再适应当下的运营及管理需要。也有一些制度，在制定时存在一定的缺陷，不够完善。这些在制度方面存在的问题，影响了整体业务流程的控制。导致部分工作只能够依照执行者的主观意识完成，无法从制度体系中找寻到具体的依据，整体工作随意性较大。对滞后的制度内容，需要事业单位加入最新的规定及章程。只有完善内部控制制度，才能够保证内控工作的有序推进，使控制体系更加完善。

（三）落实执行有待提升

只有科学的制度标准，是不足以支撑整个内部控制体系的。还需要通过完善的监督考核及管理策略，落实各项制度，提升执行力。然而，多数事业单位只注重制度的建设，后续的监管并未落实到位。监督力度不足，最直接的后果是导致制度不再具有行为约束性。一般来说，事业单位的监督工作由审计部门完成，审计部门的独立性、专业性会很大程度上影响内部控制监督效果。然而根据事业单位不同的情况，有些单位会选择财务部门或财务部人员兼任审计工作。这不仅弱化了审计的独立性，同时也难以保证审计人员重视财务管理存在的风险。如果审计工作难以保证不相容岗位分离，那么其他内部控制工作将更加难以落实。

（四）内控体系建设流程不完善

内控体系建设流程，是指针对事业单位原有内控体系，进行更新和完善的过程。这一过程是内部控制体系构建的核心程序。建立规范化的流程，能够保证内部控制体系建设的有序推进，确保严格的审核，同时能够广泛搜集意见反馈。但当下事业单位在内控体系建设过程中，往往集中于制度建设、环境优化或考核评价、某一特定的管控关键点，不注重整体流程的规划。也有部分事业单位采用同一套内控体系，未设立后续的更新流程，也并未制订优化与改善计划[1]。

这些问题加剧了内部控制体系的滞后性，同时无法保证新旧制度的有效衔接，不能够系统呈现内部控制体系的建设流程，也可能导致各个部门在日常工作中出现壁垒，无法形成有效的联系，难以实现相互促进与制衡。

三、事业单位内部控制体系的构建与完善策略

（一）强化事业单位内控管理意识

强化事业单位内部控制意识，将助力内部控制体系在日常工作中的渗透，保证各类规章制度的有效落实。

单位要将增强员工内部控制意识作为营造良好内部控制环境的基础，使所有工作人员均充分意识到自身责任。每一个人既隶属于部门、单位，同时也是企业内部控制体系的组成部分。每一个人的工作职责、工作流程、工作内容，均需要与内部控制体系关联起来。强化内部控制意识，一方面要结合内部控制制度，建立培训体系，组织多样化的宣导及培训活动；另一方面，要营造良好的管理文化，使事业单位始终处于良好的内部控制氛围中。事业单位具有较强的公益性质，其经营目标具有更强的服务性。因此，在构建内部控制体系时，单位也要将这种公益性渗透其中，确定内部控制目标，帮助全体员工树立正确的内部控制思想，正视自身的价值，逐步通过理论学习，掌握内部控制核心技能，积极主动地将内部控制思想反映到自身日常实践工作中。

（二）更新并完善内部控制制度

对于事业单位来说，更新并完善内部控制制度至关重要。一方面，要针对原有制度滞后的情况，调整制度内容，使之适应现在的工作；另一方面要在原有制度的基础上，加入最新的规定，使制度更加完善。

首先，要关注业务流程的细化与管控。内部控制制度，最终是要通过执行，嵌入到整个业务流程中的。因此，制度要明确各部门及岗位的工作职责、核心任务，通过细化清晰的标准，体现在具体的制度条款中。

其次，要关注制度后续的应用。事业单位要关注本单位的核心业务，并梳理其中的重点监管环节，据此制定具有可操作性的执行规范与监管标准。如果制度内容充分、具体，且与工作实际情况相符合，那么制度后续执行将获得可靠的保证。此外，不可忽视执行方案的设置。具体的制度内容如何有效地落实，就需要通过执行方案，制订计划与步骤、明确工作任务[2]。内部控制制度是从整个单位的角度建立的工作标准。各部门及各岗位人员要依照具体业务流程，结合自身的实际需要，将不同业务流程对应的规范条例提取出来，制定完善的执行方案，确保制度对执行行为进行有力的约束。

（三）监督内控制度的有效落实

针对内控制度的落实，事业单位要建立严格的监督管理及考核机制，借此督促各部门及人员的执行、监控执行进度及执行效果，评估制度的有效性、分析内控体系的完善性。

首先，要按照事业单位的组织机构，设立内部控制第一责任人，同时设置由各部门负责人组成的内部控制管理小组。成立该小组的目的在于，协调单位内部大量的管理及运营工作，明确各部门的工作任务，并建立追责机制。各部门负责人负责监督及管控部门内的内部控制执行情况，划分部门内内控工作任务，实时反馈部门内内控执行情况。

其次，要明确各部门及岗位的内部控制管理职责。由内部控制第一责任人，将内控工作落实到各个部门负责人。由部门负责人将内控工作落实到具体的工作人员，并督促其认真履行职责，明确自身岗位职责，承担相应的内控责任。

最后，上下层级之间要建立沟通渠道，部门间也要强化沟通与合作。一旦发现在内部控制体系中存在问题或执行方案出现漏洞，要第一时间反馈，及时消除内控工作中的风险隐患，并通过管理对策来解决问题，进一步完善内部控制体系[3]。此外，要重点关注审计的独立性，建立专职审计部门，配备专业的审计人员，配合监督机制，强化事业单位的内部控制监管。

（四）建立标准的内控体系建设流程

事业单位要根据自身的管理需要，建立标准的内控体系建设流程，并且完成内部控制体系建设流程图。这一流程图要体现整个内控体系的建设过程，明确其中具体的工作环节，并设定工作计划，合理安排对应的工作时间。此外，要注明参与人员、部门，并且体现参与部门间的流程关系，以及各流程对应的负责人。

首先，构建内部控制制度要参考原有内控制度内容，同时要结合最新的政策法规、管理规定，确保制度内容的完善。其次，初步制度方案形成后，要进行方案公示，征求所有职工、主管、分管领导及单位负责人的意见及建议。然后将相关意见建议统一搜集、整理后，对制度方案相应条款进行调整与修订，形成最后的终稿。

终稿方案需向管理层反馈，由管理层审核通过后，方可进入试运行阶段。整个试运行阶段要实现运行和调整并行[4]。一方面要保证制度的有效执行，另一方面也要及时分析制度执行存在的问题，对制度条款进行优化与调整。在试运行结束后，即可正式进行制度公示，并实现全面运行。

四、结束语

事业单位的内部控制工作，关系着单位运行管理的稳定性。因此，要从内控体系的构建与完善入手，为单位运行管理提供保障。事业单位内部控制体系的构建与完善，是推进单位改革的重要工作之一。单位要重视目前在实施内部控制过程中存在的问题，通过完善策略，有针对性地予以解决。

通过事业单位强化内控管理意识、更新内控制度、监督制度落实、建立内控体系建设流程，将进一步提升单位的管理效率，促使事业单位内部控制更加规范化、标准化，全面提升单位的服务质量及服务效率。