营改增前后企业内部控制变化分析

文/吴克华 （湖南省第六工程有限公司）

内部控制通过协调企业内部各项工作内容，完善企业管理制度，能够有效保障企业各项工作的顺利展开，降低企业风险。营改增下，企业的财税处理办法发生变化，财税风险的形式发生改变，要确保财税部门能够有效应对新的财税风险，发挥营改增的优势，保障企业安全稳定的运营，需要从内部控制入手，通过对内部控制面临的问题进行研究，找出优化内部控制路径，保障企业有序发展。

一、营改增对企业发展的影响

营改增尽管只是税务处理方式上的改变，但是对企业发展的各个方面都产生了重要影响，主要体现在财税处理、财务管理、税收筹划、内部控制等几方面，各个方面之间相互联系，相互影响。现针对前三项进行分析，后文对内部控制进行系统研究，具体如下：

（一）对企业财税处理的影响

在营改增中，通过将营业税改为增值税，并采用逐层抵扣的方式进行税务处理，能够有效防止重复征税情况的出现。并且通过降低纳税成本，能够促使企业的流动性资金增加，保障企业资金能够更为顺畅的流转。但是同时，由于企业之间运营环境存在差异，对部分企业来说，营改增也造成企业利润的下降，因为增值税性质上与营业税存在一定的差异性，在营改增模式下，如果企业在纳税时可抵扣成本较少，而在入账成本方面未发生变化，将造成企业利润的降低[1]。在成本核算方面，在以往的企业成本核算中，往往会存在“承包模式”下成本核算困难的问题，即企业项目承包方对承包项目进行转包或挂靠，增加成本核算难度。而营改增后，这些管理模式对企业税务成本核算带来很大的风险。因此，营改增应视为企业提升管理的良好契机。

（二）对企业财务管理工作的影响

在营改增后，企业的管理体制发生改变，实现了单一管理向综合管理的转化，在过去的会计办法下，税务管理的开展通常采用在项目部层级开展的办法，管理较为单一，而营改增后，部分企业的增值税计税采用一般计税法，在进行内控管理时，出现收支两头受控的情况，涉及企业多项工作内容，如责任预算、现场成本核算等，管理需要从多方面进行，体制逐渐向综合管理方向发展。并且营改增下，随着纳税模式发生改变，营改增对企业的财务管理也产生一定的影响，如在营改增模式下，企业固定资产内部结构发生改变，相应的企业资产负债情况也随之发生改变，企业的流动资产与流动负债增加，随着企业的发展，负债总额将随之不断增加，造成企业资产负债情况发生改变。而对于中小型企业，增值税率相较于营业税率较低，营改增下，企业的利润将会增加，在合作中，成本相对较低，将进一步增加中小型企业的发展空间。

（三）对企业税收筹划工作的影响

营改增背景下，纳税形式的改变促使税收筹划工作的开展也发生改变，按照营改增形式开展纳税活动，纳税行为更加规范，规范的纳税行为将促使企业的财税风险相应降低。并为税收筹划工作的开展提供了新思路。增值税专用发票对于纳税的重要作用逐渐凸显，通过合理调整企业结构，保障抵扣行为能够充分进行，能够有效保障企业的纳税成本得到降低[1]。营改增后，税务管理涉及面广，需要配合的部门增多，而且建筑企业的施工项目大多不在公司注册地，这需要项目部与分子公司、总公司税务管理统一步调。这对建筑企业的内部控制流程、分级管理提出了更高的要求。比如企业可在财务部增设税务中心，负责税务筹划、对增值税专票进行集中化管理、纳税申报以及税务沟通等业务。

二、营改增对内部控制的意义

营改增对企业内部控制的重要意义主要体现在全面提升内部控制质量、拓宽内部控制开展路径、完善内部控制制度三方面，展开分析如下：

（一）全面提升内部控制质量

营改增下，企业围绕财税制度的变化对自身的财税工作进行调整，促使财税管理工作逐渐实现规范化，并通过合理的税收筹划工作降低企业的纳税额度，通过规范财税工作开展行为，促使内部控制工作在财务方面得到进一步规范，在财税相关工作改进的过程中，要及时察觉营改增下企业财税工作存在的问题并进行有效解决，降低企业的财税风险，从而提升内部控制的效率与质量。

（二）拓宽内部控制开展路径

内部控制通过对企业内部制度结构等多方面内容进行调整，能够保障企业各项工作有序开展。营改增下，企业财税工作开展的大环境发生变化，为保障企业财税工作开展与新财税制度的适应性，需要对财税相关的一系列工作进行调整，从全新的角度促使企业对内部控制办法进行调整。围绕税务工作对内部控制进行调整，拓宽了内部控制开展的路径，促使企业从降低风险、降低赋税角度实现对企业相关工作处理办法的优化。

（三）完善内部控制制度

在制度方面，营改增促使内部控制工作进行调整的同时，需要对自身的制度进行调整、对管理流程结构进行调整，实现对内部控制制度的进一步完善。

比如成立集中采购中心，建立合格供应商数据库，招标采购选择合适的供应商。成控部门进行合同管理，制订范本、规范流程、建立台账。并采用制度精细化制定办法，对于税务制度变化下涉及的工作内容进行精细化部署，避免相关工作人员由于制度了解不充分引发财税风险。内部控制需要加强企业不同部门以及工作环节之间的沟通，确保能够充分了解到税务制度变化对自身工作内容的影响，保障各项工作能够继续有序地进行[2]。

三、营改增前后企业内部控制变化分析

对于营改增前后企业内部控制的变化进行分析，需要从两方面进行，包括营改增前后企业内部控制的变化以及营改增后企业内部控制面临的问题，具体分析如下：

（一）营改增前后企业内部控制的变化

1.内部控制重点发生偏移

在营改增之前，通过有效的内部控制工作，企业内部环境处于一种较为稳定的状态，内部控制工作重点即通过对控制制度以及各项工作活动了解，对控制办法进行调整，以达到持续对企业内部环境进行优化、提升企业整体运营的流畅性、避免发生内部矛盾的目的。营改增后，企业的财税处理办法面临全新的变革，相关工作内容都将受到影响，内部控制工作要保障企业的各项工作能够继续开展，需要对财务相关工作内容进行全面调整，配合税收筹划工作，以实现企业的合理降税为目标，保障企业内部环境的稳定性。内部控制的工作重点发生偏移，需要注重对财税相关工作的调整[2]。

2.内部控制开展方式发生改变

营改增使企业的内部控制开展方式发生了变化，由随意性转变为节点性，增值税的管理便是典型案例。营改增之前，企业资金管理的方式是“以票控税”，是根据发票的开票时间缴纳税金，发票的开票时间就是纳税义务的发生时间。营改增之后，增值税的纳税时间发生了变化，改为发生应税行为并收款的当天。

财税管理制度因此需进行相应调整。以此类推，营改增导致企业管理的各项事宜均发生了变化，致使内部控制措施也应进行适当调整，以适应制度的变化。

（二）营改增后企业内部控制面临的问题

营改增下企业内部控制面临的问题主要包括以下四方面：

1.税务管理力度不足，营改增优势未能得到充分发挥

营改增后，税务管理工作的侧重点将发生偏移，内部控制工作需要结合营改增下企业财税处理特征，对税务管理工作的展开方式进行调整。但是在现阶段的企业中，还存在税务管理工作未能随着营改增下企业财税处理方式的改变而改变，造成财税管理的功能未能得到充分发挥的情况，甚至营改增对于企业税务的积极作用也未能得到发挥[3]。

2.税收筹划方式有待更新

营改增对于税收筹划工作的影响较大，税收筹划工作要充分发挥其作用，不仅需要对营改增下的税务制度进行深入研究，还需要对企业的经营活动进行研究，通过对结构的调整，找到降低缴税额度，提升企业运营收益的关键点，因此税收筹划需要对筹划方式进行更新，如合理利用税基筹划法、税率筹划法等，保障税收筹划工作的科学性。

3.税务专业性人才缺失问题显现

营改增下，要充分了解营改增对企业发展的影响，降低税务风险，需要充分了解税法，了解企业内部情况。但是在现阶段的企业中，还存在税务工作人员不能充分了解税收制度的变化对企业的影响，不能合理利用税务制度的改变实现降税节税等目标，税务专业性人才缺失严重，对企业的财税工作造成影响。而税务专业性人才能够从税务角度出发，为内部控制工作提供可靠的改进依据，人才的缺失，也造成内部控制工作思考角度的不全面[3]。

4.财税风险诱因发生改变

营改增下，尽管按照税收筹划要求对企业各项活动开展的成本进行严格管控能够有效降低税务风险，但与此同时，由于税务制度的变化造成的财税风险形式也将发生改变。如由于制度了解不全面，或财务人员对企业发展情况了解不全面，造成过度缴税、或税收筹划工作开展不合理，造成财税风险。一旦企业未能及时察觉到风险诱因的改变，及时对新形势的财税风险进行预防及处理，将对企业发展造成严重影响。

四、营改增后企业内部控制开展策略分析

营改增后企业内部控制功能要得到充分发挥，需要结合内部控制五大要素以及营改增后企业内部工作开展情况，对内部控制工作进行调整，对内部控制方法进行改进。具体可以从以下几方面进行：

（一）促进部门间的沟通，提升企业运营效率

内部控制强调部门之间的相互沟通，在内部控制工作中，精准的信息传递以及企业内部与外部的有效沟通，能够确保在相关工作内容发生变化时，其他关联部门能够第一时间作出反应，防止信息延误引发企业发展风险。并且营改增下，税收筹划需要对企业的税务组成办法进行改进，此种情况下，相关部门的成本占比以及业务开展情况需要随之进行调整，通过部门之间的高效沟通，能够有效保障各部门调整工作能够顺利开展，从而保障各项工作能够有序进行，提高企业运营效率[4]。

（二）加强财税管控力度，降低财税风险

在内部控制中，需要充分发挥各项管理工作相互制约相互促进的作用，尤其是在税务管理方面，需要加大财税管控力度，保障税收筹划工作能够顺利开展，加大对增值税进项管理的力度和所得税预缴管理的力度，按照税收筹划对各项工作的要求，合理利用国家税务优惠政策，降低企业缴税额度，通过建立完善的增值税发票开票机制，对增值税发票开票进行严格把控，降低财税风险。

（三）统筹各项工作内容，发挥税收筹划作用

营改增下，由于税种的增加，内部控制工作面临新挑战，要保障内部控制制度功能得到充分发挥，需要对企业涉及的经济活动进行统筹规划，按照企业发展情况，重新修订内部控制制度，优化企业的组织结构，并细化管理体制。另外在开展税收筹划工作时，需要对企业涉及税务问题的内容进行统筹规划，按照不同的内容选择不同的筹划方式，从节税和避税两个角度，实现合理降税。

税收筹划工作人员需要对营改增进行深入研究，结合企业内部情况，把握税收筹划工作的开展要点。为保障税收筹划工作开展的科学性，在开展税收筹划工作时，可建立不同的筹划方案，通过对方案的对比分析，找出最佳方案，并找出企业降税的关键。

（四）引入财税专业性人才，提高财税处理水平

保障内部控制工作开展的全面性，需要引入财税专业性人才，通过财务专业性人才对税务制度的深入研究，从税务角度对内部控制制度进行完善。在人才的运用方面，企业还可对内部财税工作人员进行培养，通过开展培训活动，持续提升财务人员工作水平，提高企业整体的财税处理能力[4]。

五、结语

尽管营改增后企业财税风险发生变化，税收筹划开展方式也面临变更，但是通过内部控制能够充分发挥出营改增的优势，降低企业税务成本，提升企业运营效率，促使企业得到进一步发展。而通过促进部门间的沟通，提升企业运营效率、加强财税管控力度，降低财税风险、统筹各项工作内容，发挥税收筹划作用、引入财税专业性人才，提高财税处理水平等一系列手段，能够有效解决内部控制存在的问题，保障内部控制与营改增的适应性，保障企业健康高效的发展。