企业降低税收成本防范涉税风险的制度建构

2021-11-28安彤杭州电子科技大学

品牌研究 2021年7期

关键词：税款税法筹划

文/安彤（杭州电子科技大学）

一、逃税、避税与税收筹划概述

（一）基本概念与特征

1.逃税

逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采用转移或者藏匿财产的手段，妨碍税务机关追缴税款的行为。一般来说，纳税人会通过漏报、少报、不报应税收入，伪造账证，隐匿财产，甚至贿赂税收官员等非法手段逃避纳税。逃税行为具有以下几点特征：

（1）目的上具有非法占有税款的不良动机；

（2）手段上采用故意制造错弊，钻制度空子，涂改凭证、伪造单据、更改账表等技术手段，进行有意掩饰、歪曲和欺骗；

（3）时间上是在纳税义务确定和发生之后；

（4）性质上属于非法经济行为；

（5）结果上往往造成国家税款大量流失，造成纳税人非法减轻税负，导致经济活动不公正，并且败坏社会风气。

根据税收征管法相关规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；对于构成犯罪的，可依法追究刑事责任。

2.避税

避税是指纳税人利用税法上的漏洞、特例或缺陷，通过对经营或财务活动的精心安排，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税赋的目的。其后果是造成国家税收收入的直接损失，破坏了公平、合理的税收原则，使得国家的收入和分配行为受到损害。事实上也就是纳税人利用税法存在的漏洞和不完善之处，采用隐蔽的手段事先作出各种规避税收的行为。避税具有以下特征：

（1）非违法性。避税并没有直接违反国家的相关法律法规，是由于税法本身不完善，存在税种的税负弹性、纳税人的可变通性、税基的可调整性、税率的差别性以及各税种的优惠政策等，使纳税人的主观避税愿望能够利用现有政策的不足之处得以实现；

（2）低风险高收益性。避税并没有直接违法，所以风险相对来说较低，但是避税的方法却很多，带来的收益也很可观。

（3）策划性。在利益驱动下，纳税人除了在收入和成本费用等影响税基的税制要素上筹谋外，也可从税式支出的角度策划，以取得税收利益的最大化。

避税并非是违反税法的行为，但其负面影响却不容忽视。首先，避税直接导致了国家税收收入的减少；其次，避税违背了税法的立法意图，不利于国家宏观调控政策的实现；另外，避税扰乱了市场经济秩序，造成守法经营者处于竞争的劣势地位。

根据税收征管法相关规定，对避税行为，一般仅调整纳税人的应纳税额，对其规避的税收要求其补缴税款，并不加收滞纳金，不进行处罚，也不追究企业的刑事责任。因此，政府应针对实际情况，修改完善税法条款和税收协定，制定相应的反避税法律法规。

3.税收筹划

税收筹划是指纳税人为获得更多的经济利益，在税法允许的范围内，事先对经营、投资、理财等活动进行的筹划与安排。与之相对应的税收筹划权是纳税人享有的基本权利之一。一般来讲，纳税人充分利用税法提供的各种优惠政策、差别规定和税法条款的伸缩性，通过筹划以减轻税收负担，获得自身利益最大化是合法的。税收筹划行为既体现了国家的政策导向和意图，也符合纳税人市场竞争的需要，国家对该行为秉持支持和鼓励的态度。税收筹划具有以下特征：

（1）合法性。税收筹划是在税收法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律、税收法规和符合国家立法意图的前提下，在多种纳税方案中，作出选择税收利益最大化方案的决策，具有合乎税法性；

（2）筹划性。一般情况下，纳税人是在经济行为发生后，才具有缴纳税收的义务，这在客观上为纳税人事先筹划提供了可能。在经济行为已发生，纳税义务已确定的情况下，再实施少缴税款的措施，无论其是否合法，都不再是税收筹划，只能是偷税、避税。因此，进行税收筹划，必须在应税义务未发生时，通过提前安排涉税经营活动的方式来执行；

（3）时效性。国家税收实体法和征管法一直处于调整和改革之中，而且企业的经营情况和环境也在不断变化中，因此，某一个税收筹划方案以前有效，但是税法或企业情况变动后可能使其无效，甚至导致违反税法的事件发生，这就要求税收筹划必须立足于企业现实，准确把握税收法律法规和企业情况的新变化，及时调整和更新税收筹划方案，把握时效性；

（4）目的性。税收筹划的目的是为了减少企业税收负担，利用合理的筹划方法达到减少税负、增加企业利益的目的。税收筹划不仅有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力，同时也利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。所以，国家政策实际上是支持并鼓励企业进行税收筹划的。

（二）逃税、避税与税收筹划的区别

1.法律性质不同

从行为法律性质看，逃税是发生了应税行为，纳税人却没有履行纳税义务，而采取了财产的藏匿或转移行为，其本质上是一种违法行为，其行为一般会受到行政或刑事处罚；避税是针对税法的漏洞和缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的目的。虽然其在形式上并不违反税法，但实质上却与税法的立法精神相违背；而税收筹划则是税法所允许甚至鼓励的，在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，又是符合税法的立法意图，是一种合法合理的行为。

2.行为的时间点不同

逃税行为是对已经发生的应税行为全部或部分的否定，具有事后性；避税是在应税行为发生过程中，对其实现形式进行一定的谋划安排，使之达到减轻税负的目的，具有事前性；税收筹划是纳税人在应税行为发生前，通过合理安排经济事务，采取合法或非违法的手段，达到降低成本、避免涉税风险的目的，具有事前性。

3.产生的后果不同

逃税、避税均与税法的立法精神相违背，而且逃税还违背了税收的基本法律规定，因而使税收杠杆失灵，并造成社会经济不公，容易滋生腐败现象；而税收筹划符合国家政策的导向，有利于国家采用税收杠杆来调节国家宏观经济的发展。另外，虽然逃税、避税和税收筹划都会减少纳税人的税赋，但对国家预期税收收入的影响是不一样的，逃税和避税会减少国家的预期税收收入，税收筹划则不会减少国家的预期税收收入。

二、企业税务管理当中的主要问题

（一）缺乏正确的税务管理观念

大部分企业没有形成规范的税务管理制度。税务管理的程序较为复杂，且相关制度较为烦琐，企业对税务管理工作的重视程度不足。我国税务管理工作的发展时间较短，大部分企业不能了解到税务管理工作的重要性，部分企业的管理者没有接受税务管理的思想，认为税务管理是财务部门申报纳税的工作，并没有将税务管理上升到一定的高度，认为只需要做好正常的纳税申报即可，甚至部分管理者想方设法逃税、偷税、漏税，给企业形象造成了严重的不良影响。

（二）法律意识淡薄

我国作为法治社会，税收管理方面的法律条例已出台多年，企业在缴纳税款的过程中，部分管理者不愿意遵守相应的法规，自作聪明地使用各种手段逃脱税务责任，以提升自身的经济效益。这样的方法短期内可以使企业的经济效益提高，长期来看企业可能面临极高的税务风险，面临名誉损失和经济惩罚，无法实现长期的财务目标，甚至影响企业的生存与发展。企业管理者淡薄的法律意识不利于自身的可持续发展，更不利于经济目标的实现。

（三）税收意识及税收常识不足

部分企业在纳税过程中容易出现各类问题，例如虚列企业的收入与支出、伪造税额等一系列偷税、漏税行为，这些违法行为可使企业遭受严重的损失，企业应该认识到税务筹划与偷税漏税之间的本质差异。税务筹划必须要以符合税法为前提，在依法纳税的前提下提高企业的经济效益，树立企业自身的诚信体系，促进企业实现良好发展，带动社会经济效益不断进步。

三、企业防范涉税风险的制度建设

（一）加强应对机制建设，完善企业税务风险内控体系

在企业运行过程中，需要根据企业的经营特点、未来规划、税务风险管理等要求，制定专门的风险管理机构，设置专门的岗位，实现岗位间的制约、不相容。可以设置企业内部专门的税务风险管理部门，由专职人员管理税务工作；实施个性化税收服务制度，建立及时响应机制，促进实时沟通；对内控制度进行定期测控，及时弥补不足，查缺补漏；根据企业内部组织框架，结合市场变化、经营模式等，利用大数据、网络技术等进行分析，对企业内部涉税信息进行全面的分析，优化税务内控及税务风险防范体系。完善企业内部的税务申报、复核、审批、管理制度等，在重大事项决策中融入税收风险识别、评估内容，跟踪各项税收业务与活动。

（二）优化税务风险流程，健全内部税务审计制度

通常情况下，企业需要建立识别风险、分析应对、反馈风险的内控流程环节。首先要建立符合企业发展趋势的信息收集平台，利用互联网及时采集、处理、分析；第二，根据实际情况开展风险调研活动，对企业可能存在的风险特征、表现等进行判断并进行承受能力分析，确定针对性的应对措施，控制企业可能遇到的风险。第三，根据具体实施情况，对风险评估进行信息反馈，对可能存在的风险进行预测，健全内部税务审计制度，评估风险点及风险影响程度，制定有效的风险防控、风险应对策略。

建立健全企业内部监察体系，通过不同渠道收集、采集税务信息相关数据，在此基础上，保证分析、评测工作的准确性、科学性。设立企业内部监管体系时，需要由税务管理部门、第三方税务中介进行负责，落实工作流程，明确具体任务，规范各项操作，由领导直接负责内部审计机构的相关工作，对税务工作进行科学管理。在具体公司内，可通过设立税务主管、审计员等岗位，建立分层、直接负责内控机制，有效降低税务风险，落实风险管理责任。

（三）从重点环节入手，夯实企业税务风险内控基础

控制企业内部的税务风险，需要在设置内控机制时，及时确定正确的导向。对此，首先建立完善的税务信息体系，积极运用现代网络技术，对发展态势、税务风险等进行及时、准确的分析，保证税务制度的预警发挥作用。其次，根据国家相关税法规定，建立具有协助性质的税务风险防范机制。再次，定期对企业内部进行税务风险防范制度的测控，对其存在的漏洞缺陷进行及时修补，开展针对性的整改。在此基础上，不断提升专业人员的综合素质，增强其风险防控能力，组织他们进行交流学习，不断增强实践经验，提升税务风险防范应对能力，组建专业团队。最后，要重视营造良好的企业文化氛围，自上而下遵纪守法，提升所有员工合法合规的自觉性，强化高层间的合作，重视在企业文化中融合、渗透税收风险防控制度，提升企业的税收风险防控能力。

（四）完善税务风险管理机制，防范客观性税务风险

企业内部高层管理者的能力决定了企业的发展方向，其决策的准确性有助于保证财务会计信息的精准性，保障企业在合法的范围内运行，各项环节都以法律为准绳。企业高层需要重视企业内部的税务财政问题，不断完善企业内部的税务风险管理制度，建立分层、分部门管理体系，降低风险影响。在企业内部需要设立专门的财务税务管理部门及专职人员，通过与会计人员的协调配合，建立税务风险能动机制，掌握应对税务问题的能力与技巧，增加专业人员的税务风险防范意识。重视对专业人员的再培训，了解新的税法政策，掌握相关内容的计算方法，合理扣除相关税额，保证各项发票开收精准，及时掌握相关税务知识，提升税务处理综合技能。

（五）及时补正，减少信用性税务风险

企业的信用与税务风险息息相关，企业的交易信用、纳税信用都与税务风险紧密相连，良好的纳税信用可为企业赢得社会信用体系优秀等级，同时可获得税务部门的优待。在我国，若税收违法，将面临补齐税款、罚款处罚等处罚行为，甚至会在纳税信用体系中受到影响。当出现C级、D级纳税等级时，其税收信用可能受到质疑，甚至被从严处罚，或是登上公开信用较低名单。当出现D级纳税等级时，将会直接公开其责任人名单，降低相关企业信誉度，进而影响企业的增值专用发票领用情况。由此可见，当出现税务信用危机时，需要正确面对，及时补正，减少信用性税务风险，采取积极的行动转化危机，降低风险，消除影响。此时可加强与税务机关的沟通，通过澄清原因、及时补缴税费等弥补措施，获取从轻处理、从轻处罚。用正确的态度面对问题、正视错误，消除负面影响，展示企业良好印象，同时还可利用互联网平台，通过公众账号等途径，向公众阐述偷税漏税原因，加强与合作伙伴的沟通，澄清真相、寻求理解、建立信任，增强企业信誉，提升社会诚信度，强化企业竞争力。