关于企业审计失败的原因及对策分析

解陆文

（山东天恒信有限责任会计师事务所，山东 临沂 276000）

引言：近些年来，上市公司数量的与日俱增以及政府扶持政策的导向发展，促使社会对于企业审计的真实性与透明性要求越来越严格。然而，近些年来频频爆出的麦道夫骗局以及萨蒂扬案等事件无疑是对我国企业审计工作的高质量开展带来了严重冲击，甚至会计师事务所也遭受到了外界质疑。目前，我国已经全面进入十四五规划时期，在十四五规划期间，企业审计工作所面临的新形势、新任务更加严峻。国家及政府部门明确要求企业审计工作应该立足于新时期发展要求，依法全面贯彻落实审计监督责任义务，保障企业审计管理活动得以高质量开展。在这样的发展形势下，企业审计工作应该主动立足于市场经济运行情况以及资源配置情况，加强对企业经营管理工作的前瞻性部署与监督管理，为审计工作的深入持续开展奠定良好基础。

一、新时期审计环境、挑战及指导思想分析

（一）发展环境

自党的十八大以来，审计工作逐步发展成为党和国家监督体系的重要环节。近些年来，为持续提升我国审计工作质量水平，党中央及国务院针对审计工作提出了一系列决策部署计划。其中，十三五期间全国审计机关始终坚持党的基本路线不动摇，认真贯彻与落实党中央决策部署以及发展计划，稳步促进审计工作高质量开展，完成审计管理体制改革目标。目前，我国已经全面步入十四五时期，为更好地建成小康社会，促进现代化国家新征程高度开展，我国审计工作将面临全新的发展态势以及变化。在这样的发展环境中，以企业为首的审计重地应该立足于新时期审计工作环境情况，加强对企业审计工作以及各项决策工作的部署落实。

（二）挑战问题分析

近两年来，受到新冠肺炎疫情影响，国际环境不稳定因素显著增加。与此同时，在新冠肺炎疫情影响下，经济全球化发展进程严重受阻，甚至出现逆流现象。虽然从客观角度上来讲，我国经济建设已经逐步转向高质量发展进程当中，但是发展过程中所呈现出的不平衡以及不充分问题始终未得到有效解决。同时，我国在重点领域关键环节的改革方面所呈现出的受阻问题比较明显。

针对于此，我国审计机关应该深刻意识到新时期经济社会发展需求，主动结合国内外复杂的环境情况，加强对发展规律以及风险问题的主动识别。最好可以在复杂的环境中树立底线思维，对当前审计工作局面存在的滞后性问题进行及时处理。除此之外，企业方面应该深刻意识到审计工作的重要性。主动结合党中央及国务院决策部署以及会议精神，在企业经营管理中着重突出审计工作的重要地位。

（三）指导思想

审计工作的高质量开展始终与党和国家监督管理脱离不开。因此在今后的发展建设中，审计工作应该始终坚持党和国家的政策领导，深入贯彻落实党中央及国务院部署决策精神，实现对审计工作的集中统一规划。与此同时，审计工作应该立足于新格局，对于新发展格局以及新发展理念的构建、贯彻问题予以高度重视。

在新时期发展中，审计工作人员应该扎实推进四个全面战略布局，保障审计监督职责得以全面贯彻与落实，为我国经济建设发展以及企业可持续发展奠定中坚力量。除此之外，对于当前审计工作存在的短板问题必须加强补齐。如可以主动立足于现阶段审计工作现状，对审计工作发展趋势以及机遇问题进行合理把握。通过构建高效权威的审计监督体系，促进国家治理能力水平不断提升。

二、企业内部审计工作内容分析

企业作为实行审计工作的重要阵地，应该主动融合党中央及国务院部署决策，对企业内部审计工作所涉及到的重要任务以及职权定位等问题进行重点贯彻与落实。

（一）企业审计目的及概念分析

与其他管理活动不同，企业内部审计工作相对独立且具有明显的经济监督特点。在日常工作期间，注册会计师需要严格按照国家法律法规以及企业内部经营管理要求，对企业重大项目以及财务收支活动进行全过程审查管理。一般来说，企业内部审计工作需要结合企业实际情况对内部审计工作内容进行合理规划[1]。

其中，在审计目的的确立上，主要以全方位加强总公司及所属公司管理监督，改善内部经营管理状态，实现经营管理效益提高为审计目的。内部审计工作需要在企业总经理直接领导下，对企业各部门的财务收支情况以及经营管理情况进行全过程监督。同时，也可以针对公司所属单位财务收支情况以及经营管理情况进行全过程监督。

（二）企业内部审计任务分析

对于企业内部审计任务而言，审计人员需要针对企业的资金财产进行全过程监督与审计。并根据企业财务收支计划以及经费预算等方案内容，对经营管理全过程进行审计监督。同时，审计人员需要对企业会计报表、项目概预算执行以及建设成本的真实性进行审计分析，根据分析反馈结果，对当前经营管理活动是否存在不合理问题进行及时排查[2]。

除此之外，审计人员还可以行使监督检查职能，对企业内部控制制度的健全问题以及贯彻落实情况进行监督检查。需要注意的是，针对严重违反财经纪律或者严重损失浪费企业资产等行为的人员，可对其进行专案审计等。因审计工作内容较多，在此不一一赘述。

（三）审计人员职权分析

审计人员需要严格坚守岗位职责，坚持按照企业内部审计工作需求，对企业内部审计工作所涉及到的流程内容进行全过程监督与管理。其中，审计人员应该要求被审计单位按时上交相关计划以及预算报表等内容，及时反馈到审计部门当中。同时，审计人员应该对实物、凭证以及账册等关键资料进行重点检查。在日常工作期间，应定期开展相关会议并主动参与，明确企业内部审计管理工作方向以及线下存在的问题。此外，对于存在严重违反财经法纪行为的人员或者对企业经营管理效益造成巨大亏损的人员，必须做出临时制止的决定。

三、企业审计失败的原因分析及问题表现

（一）会计师事务所独立性不强

对于会计师事务所而言，审计费用基本上可以视为事务所主要的收入来源。近些年来，市场经济的迅猛发展，促使会计师事务所数量逐年递增，审计行业所面临的竞争压力越来越大。目前，部分会计师事务所为抢占审计市场先机，提高市场经济核心竞争能力，通常会采取低价战略方式立足发展[3]。

然而，过低的审计价格会对审计独立性造成不良影响，同时也会扰乱审计市场价格秩序。最重要的是，部分会计师事务所在低收费压力下，往往会缩短审计程序达到降低成本的目的。或者是为了谋取更多利益，过度满足企业不合理要求。这样一来，直接导致会计师事务所独立性严重下降，且容易存在错误的审计意见，最终导致审计工作难以切实有效开展。

（二）注册会计师职业素养以及专业能力匮乏

国家政府部门以及企业内部管理制度，对审计人员行为规范进行了严格要求。要求从事于审计监督工作的相关人员应该具备良好的职业道德素养，可针对企业经营管理工作以及财务活动进行全过程审计与监督管理。然而结合实际情况来看，部分注册会计师在职业道德素养方面有所匮乏。

如受到利益驱使容易在审计报告上做手脚，难以实现审计工作的公平性与公正性目标。除此之外，部分注册会计师在专业能力以及理论知识方面表现匮乏。也就是说，部分注册会计师在审计业务能力方面可能难以满足实际业务需求。一旦审计业务发生变化或者超过平常工作范围，审计人员难以适从，导致审计工作失败[4]。

（三）部分审计单位存在舞弊行为

企业财务舞弊现象屡禁不止，严重影响了企业审计工作效率与质量。举例而言，某些大型上市公司在经济业务方面表现相对复杂，日常所面临的审计业务量过重，导致部分经济行为以及财务活动难以被审计人员充分掌握。这样一来，直接促使某些管理人员会刻意采取舞弊行为谋取利益，增加企业审计失败概率。

（四）审计监督管理能力薄弱

审计监督管理工作需要始终贯穿于企业经营管理全过程当中，但是从实际角度上来看，部分企业所采取的审计监督工作，常常以事后监督方式为主。再加上审计工作人员并未深刻意识到自身岗位职责的重要性，对于审计期间存在的问题缺乏高度重视，导致审计效率常常处于滞后性状态[5]。

与此同时，政府部门对于企业审计监管力度还是存在不足，尤其表现在对企业审计监管惩罚力度方面。虽然国家政府部门对于企业审计监管提出了一系列法律法规以及约束要求，但是在审计监管惩罚方面主要以行政处罚与罚款为主，这与企业所谋取的利益相比微不足道，难以真正震慑造假企业，仍旧有部分企业选择铤而走险，获取更多的利益。

四、加强审计质量、深化监督管理，助推企业经营管理的优化对策分析

（一）健全完善会计师事务所工作体系，保障会计师事务所的相对独立性

唯有保障审计工作的相对独立性，才能够真正提高企业内部审计质量。作为参与审计工作的主体成员，会计师事务所工作人员应该深刻意识到自身职能的重要性，坚持将审计质量放在审计工作第一位。在日常工作期间，会计师事务所应该对内部质量控制制度进行健全完善，保障审计职业环境体系得以构建完全。在管理期间，会计师事务所应该主动立足于市场经济环境发展趋势，对现阶段审计工作存在的滞后性问题进行及时解决。

其中，重点针对审计业务收费低价竞争的问题予以高度重视，通过不断审视个人的工作行为，对当前工作态度不端正或者其他影响审计效率的行为进行及时改正。除此之外，政府部门应该主动发挥出宏观调控优势，加强对会计师事务所准入门槛的优化加强，确保每一位注册会计师职业道德素养以及专业能力都可以满足审计工作要求。需要注意的是，会计师事务所应该坚持贯穿审计事务所轮换制度，通过不断规范加强会计师事务所经营秩序，对当前会计师事务所存在的独立性不强或者其他问题进行妥善改进[6]。

（二）增强审计人员职业道德素养，严格履行岗位职责任务

会计师事务所应该对内部控制制度进行适当健全与完善。其中，管理人员应该对当前审计人员职业道德教育问题予以高度重视。在日程培训期间，管理人员应该让审计人员清晰地意识到自身岗位职责的重要性以及工作权限、任务，让每一位审计人员都可以明确应该做什么，不应该做什么。并且在日常工作中，以高标准道德素养规范个人的工作行为，始终以实事求是、公平公正的态度开展审计工作，在不断完善自我，超越自我的过程中，提高个人的专业能力。

除此之外，审计人员应该主动接受职业后续教育，坚持活到老，学到老的精神，及时掌握新知识以及新法规，保障个人的审计监督管理能力得以持续加强。对于某些缺乏职业道德素养以及专业能力的人员，会计师事务所应该对其进行重点培训教育。如果实在无法满足审计工作要求，管理人员需要及时将这部分人员从审计队伍清除。

（三）加强审计监管力度，及时发现与处理舞弊行为

为及时发现与处理舞弊行为，审计人员应该对企业内部经营管理实况进行全方位掌握。并重点针对企业各项经营管理流程以及重难点内容进行精准梳理，及时发现企业审计业务中存在的风险隐患问题。对于某一经营管理阶段存在的财务风险问题或者亏空问题，审计人员必须始终保持公平公正的态度正确处理好相关工作内容。其中，对于存在严重违反财经法纪行为的人员或者对企业经营管理效益造成巨大亏损的人员，必须做出临时制止的决定。与此同时，会计师事务所在业务承接阶段应该对合作的审计客户进行详细了解，尽量从源头上规避审计风险。

除此之外，审计行业内部应该主动立足于十四五规划发展，加强对审计工作的全过程监管。可通过统筹各级审计力量，及时消除监督盲区，保障审计工作可以全覆盖。除此之外，审计监管机构应该加强监督管理力度。可通过构建健全完善的监管规范，实现事前、事中、事后监管工作的联动，以强有力的监督管理力度促进审计工作高质量开展。需要注意的是，立法部门应该对处罚制度进行适当加强，通过严厉打击审计违法行为，让违法人员及相关机构可以意识到审计监管工作的重要性。通过不断规范约束个人的行为，促进审计行业良性、可持续发展[7]。

（四）立足于宏观调控角度，加强对外部风险因素的防范管理

为确保企业审计工作得以高质量开展，实现十四五规划目标，企业方面需要注重内部监督管理之外，还需要对外部影响因素进行重点识别与合理预防。结合以往的经验来看，为及时消除企业审计失败风险，相关监督部门应该承担起自身的宏观调控责任，加强对企业内部审计工作的规范化管理。

一方面，相关监督部门应该对违法违规人员加大惩处力度，尽量从根本上遏制虚假审计问题出现。与此同时，相关政府部门应该要求各企业应该推行责任追究制度，对审计失败原因以及具体责任人进行追究。在此过程中，政府监督部门除了需要追究当事者—注册会计师的责任之外，还需要对注册会计师的上级主管部门进行责任追究。通过采取联合驱动方式，减少审计失败问题。除此之外，相关监督部门应该对民事赔偿机制进行健全完善。举例而言，对于情节相对严重但未达到刑事处罚的舞弊行为，相关监督部门应该立足于国家审计规范要求对涉事人员进行狠罚重罚，让涉事人员深刻意识到审计舞弊行为所涉及到的违法成本要远超过违法收益。这样一来，不仅可以给其他人提个醒，规避类似事件再次发生，同时也可以重振企业审计风气。

另一方面，审计行业内部应该立足于市场经济发展趋势，对会计制度以及会计准则内容进行适当调整与优化。举例而言，审计行业内部应该深刻意识到我国市场经济发展过程属于动态性与连续性并行的渐进过程。也就是说，我国市场经济始终处于不断变化的状态当中，反观会计制度所呈现出的稳定性较强。但是从客观角度上来讲，会计制度不可能在短时间内就重新制定。因此，为确保会计制度与市场经济发展趋势相符合，相关工作人员应该具备前瞻性意识，结合当前审计行业发展情况以及企业审计管理情况，对未来一段时期内的会计法规进行合理修订，满足审计行业以及企业发展需求。在此过程中，审计行业内部应该对当前评级机构加强独立性监督。在实践过程中，可通过适当改变现有委托付款方式，以往事务所执业独立性不强的问题进行合理解决。

在实践过程中，审计监督机构应该重拳出击，对各个事务所的执业情况进行严格考核。并将考核所得数据记录在执业质量档案当中，根据执业质量情况，对各个事务所的执业能力以及质量情况进行分级分类管理。除此之外，为规避审计市场存在恶性竞争或者相关行为，审计行业内部应该对收费标准进行集成统一。并主动立足于营造公平的竞争环境的角度上，从人力资源投入收费方面对行业成本标准进行合理调整与优化。最好可以形成以规范价格秩序，促进审计市场有序竞争发展。需要注意的是，相关人员应该对收费标准进行重点衡量。举例而言，可以根据实际情况对审计收费上下限度进行合理设置，以防止审计市场出现恶性竞争行为。

结论：总而言之，健全完善企业审计监督管理体系，推动企业深化改革进始终是确保企业经营管理质量与效益得以双重提高的重要方式。针对于此，在今后的发展进程中，企业管理人员应该深刻意识到审计工作的重要性。并通过确立审计工作的主体地位，保障企业审计工作内容得以全面贯穿与落实到各项经营管理工作当中。与此同时，审计人员自身应该强化个人的职业道德素养，正视审计失败的原因，主动结合原因以及问题表现，对当前审计工作存在的滞后性问题进行及时解决。除此之外，国家政府层面应该发挥出自身的宏观统筹优势，积极调动各级审计力量，对审计监督广度以及深度进行全面拓展，为企业形成多方位与多元化的审计体系奠定良好基础。相信在多方的协同优化下，企业审计工作质量以及监督管理效果将会持续增强。