机械制造企业成本核算业务流程优化探究

2021-11-25马驰宇

大众投资指南 2021年29期

马驰宇

（晋能控股装备制造集团大同机电装备有限公司中央机厂，山西大同 037001）

成本核算控制是企业管理活动的重要内容之一，其中包含目标成本管理、成本分析、成本核算等。在实质上，成本核算指的是经营生产活动中资金消耗和劳动成果所产生的数据汇总、分析和处理，属于成本信息处理过程，能够给企业产品决策制定提供数据参考。科学、准确的成本核算结果，能够给企业实施精细化管理提供支持，提高决策有效性，帮助企业增强综合竞争实力。通过建立规范化成本核算业务流程，才能提取有价值的成本信息，从某种角度来说，成本核算业务流程也是企业核心业务流程中的重要部分。

一、机械制造企业成本核算业务流程现状

机械制造企业是给国家提供专业设备的企业总称，包含了三方面内容，一个是重大先进基础机械设备，如数控机床、柔性制造系统、计算机集成制造系统、电子制造设备等；另一个是重要机械、电子基础件，如先进的液压、轴承、模具、刀具和自动化系统等。最后一个是国民经济部门中使用的技术设备，如大型火电、水电设备等。虽然企业种类比较多，但是在整体上，成本核算流程基本相同。结合机械制造企业产品类型、生产模式，一批产品一般不重复生产，即便重复生产也是不定期的，通过采取分批方式完成成本核算工作[1]。出于对企业多流程施工工艺的思考，其成本根据批次进行划分，设有直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，当前通过采取分步法根据各个产品生产流程结转产品成本。差异在于企业结合实际情况来设定成本科目，确定费用归属，选择适宜核算方法。

二、机械制造企业成本核算存在的问题

（一）成本核算基础不规范

在成本核算基础上，涉及了相关部门原始凭证记录、规范材料物料计算、收发、领用、退回、盘点等机制；产品定额消耗制定与修改。在实际中，部分企业原始凭证记录不全面，如在材料领用过程中没有把不同产品领用记录进行整合；部分企业材料领用、退回、盘点机制不全面，容易发生账实不符现象；部分企业残片没有设定产品消耗定额，领用过程中没有数量约限，成本核算如果出现明显错误不能及时发现并处理。上述问题都是因为成本核算基础工作不规范导致，使得企业不能精准核算出产品成本，不能得到各个产品毛利率，造成企业管理决策制定错误，影响企业发展。以某机械制造企业为例，该企业主要负责机械设备中零部件生产制作，2019年8月，通过调查发现某零部件的单位生产成本为21.3元，而日常该零部件的单位生产成本为16.4元，差异明显。通过调查发现，当月材料消耗成本相对较高，并且当月产品合格率和原材料单价没有发生明显变化，成本核算工作人员通过召集生产、质量控制部门进一步核查，发现导致材料成本升高的原因就是材料消耗量增加。通过调查得知月底前一天领用材料，由于第二天停电，当天没有生产，而领用材料在车间没有充分使用，但是该部分材料成本计入在当月产品生产费用中[2]。由此可以得知，首先，该企业仓库没有构建完善的退料工作体系，在原料没有高效使用的环境下计入产品成本，造成产品产量记录和原材料发出不相同，材料成本核算结果不精准。其次，企业没有构建完善的定额消耗工作体系，在成本核算过程中出现错误问题没有及时发现并处理，造成成本核算错误，消耗大量资源。该企业由于成本核算基础工作不完善，使得成本核算结果不精准，造成资源浪费，这种核算结果容易造成决策失误，让企业面临一定经济损失。

（二）费用划分界限不清晰

在对各项费用划分过程中，需要正确划分产品成本和期间费用界限，合理划分各个期间费用、产品费用，确定已完工产品和期末产品成本间界限。例如，某会计师事务所在对某机械制造企业成本明细账目核查过程中，发现该企业成本核算报表数据为：2020年3月生产机械零部件200万件，月末产品80万元，在产品完工度为40%的情况下，原材料在生产开始之前一次性投入。通过会计师事务所调查分析，发现该企业在成本核算上存在以下问题：首先，应该计入在建工程中的成本却计入在生产工资科目中；其次，应该计入管理费用的成本计入在材料费用中；再次，上月计提车间机械设备折旧成本计入在本月；最后，3月底实际产品盘存数量为160万件，加工程度为80%。会计师事务所人员根据上述问题进行调整，把不应该计入在产品成本中的原材料和多集体固定资产折旧费用冲回处理，冲回以后的产品成本经过重新计算得知，因为该企业多记录产品成本，使得企业利润成本少记，也就是通过调节产品成本和年度企业利润，让企业纳税减少[3]。会计师事务所要求该企业适当修改产品成本及本年利润，补缴纳税，追究当事人责任。根据上述案例得知，该企业在成本核算上面临以下问题：第一，没有科学划分固定资产与存货支出，把应该计入在建工程科目中的成本计入在原材料中；第二，没有科学划分产品成本与期间费用，把应该计入管理费用的成本计入在产品成本中；第三，没有合理划分各个期间成本，把不应该计入本月的折旧成本计入在本月；第四，由于完工程度估算失误，造成产品和完工产品成本无法科学划分。

（三）成本核算业务流程不规范

在知识经济背景下，模拟法人等相关激励机制的发布，原有成本核算业务流程中各项问题逐渐显现。首先，各个部门根据专业职能划分，比较重视本职能系统工作，各个车间考核比较合理，企业内部条块分割缺少必然联系，导致信息滞后。我国机械制造企业一般采用金字塔式组织结构，也就是企业根据职能设有管理部门，根据管理等级划分管理层次，一般站在董事会下设有多个职能部门，根据对应职责进行日常生产与管理，容易面临管理层次多，缺少深入交流等问题。其次，分工比较细化，容易导致一个核算过程通常要经过多个部门及多个环节，造成企业在快速变化的市场环境中比较被动，最明显的在于材料费用核算管理。在机械制造企业中，材料成本占比比较高，所以对材料费用核算管理有着严格标准。但是料单流转消耗时间比较长，一般要在车间、仓库、财务等部门循环多次后才会进入到车间，由车间成本管理人员进行核算，在某种程度上影响成本核算时效性。再次，因为市场环境的不断改变，企业内部、外部对于成本信息要求比较高，随着机械制造企业单件、小批量生产模式快速发展，为了获得真实、完整的成本信息，企业现有成本核算方式已经无法满足时代发展要求。企业不管引进哪种成本核算方法，都会给原有成本核算业务流程带来影响，所以企业应对流程适当调整[4]。最后，机械制造企业当前信息技术水平有待提高，虽然部分企业已经结合时代发展要求，把会计电算化技术应用其中，但是在信息采集上，特别是原始凭证记录、信息传递等依然依靠手工方式进行，因为成本核算业务流程不规范，容易造成成本信息失真，影响成本核算效果。

（四）成本核算体系不完善

从当前情况来说，大部分机械制造企业尤其是一些民营企业，比较重视营销与生产制造，部分经营者认为只有生产与营销才能给企业创造理想效益，而财务则无法直接给企业创造价值，因此对财务重视力度比较低，更不会建立完善的成本核算体系，缺少与财务管理应对的工作机制，成本核算业务流程缺少规范性。部分企业财务部门，只是单一地负责对外报账报表记录与核算，一般是一些小规模的制造企业，只是设有一个总账会计和出纳，甚至为了节约成本，聘用兼职会计人员，而对于制造企业而言比较重要的成本会计岗位没有科学设置，在某种程度上无法保证机械制造企业成本核算结果的真实性和有效性。

三、机械制造企业成本核算业务流程优化措施

（一）做好成本核算的基础工作

首先，保证原始凭证的真实性和完整性。机械制造企业应加强原始凭证记录和管理，提供有效的信息，保证各项信息的准确性。并且，对原始凭证及时保存，便于给成本核算人员追踪和查询提供有利条件，保证成本核算有效性。其次，规范材料物资计量、收发、领用退回、盘点机制，优化成本核算基础，对财产物资收发科学计量，仓库材料领用和退回及时，确保领料数量和产品入库数据相统一，组建专业盘点团队，定期对财产物资盘点核查，避免资产损失。最后，建立完善的产品消耗定额和修改机制。机械制造企业在生产一个产品过程中，需要由相关部门建立一份标准产品定额消耗成本，也就是该产品消耗的标准原材料用量、单价等，仓库部门在发放材料过程中可以参考定额消耗量进行，便于产品成本的科学管控，帮助企业节约产品成本[5]。此外，月度实际成本应随时与标准定额成本对比分析，便于更好地进行成本控制，有效处理生产管理中各种问题。当然，产品消耗定额机制并非固定，材料改变、模具变更等因素也会导致产品消耗定额的改变，所以机械制造企业应加强修订机制建设，对产品定额消耗机制进行更新处理，便于和实际成本比较，及时找出管理中出现的问题，对其改进和处理，增强企业综合竞争实力。

（二）正确划分各种费用界限

正确划分各种费用界限，可以给成本核算管理工作开展提供依据。为了顺利完成各项费用界限划分工作，需要从以下几个方面进行：首先，依赖会计人员专业水平和职业素养；其次，建立完善的成本核算体系，从企业实际入手，按照产品成本标准科学界定；再次，其他相关部门应第一时间提供和产品成本相关的信息，保证信息的有效性和真实性，便于会计人员做出科学判断。最后，选择适宜的成本分配标准。分配标准选择对成本核算结果有着重要作用，只有科学分配成本，才能精准核算各个产品成本。在确定分配标准过程中，应该思考每种成本和产品之间的关联性，会计人员应该根据产品特点和要求，在相关技术人员配合下确定分配标准，不可为了便利而随意选择分配标准，或者会计人员在不了解生产工艺的情况下随意分配。

（三）优化成本核算业务流程

为了优化成本核算业务流程，应做好五项工作：第一，对企业当前存在的成本核算问题调查与分析，确定成本核算目标，和一线成本人员交流，了解企业成本核算中可能出现的问题，提出流程改造建议，确定流程重组以后的工作目标；第二，分析现有成本核算流程，发现问题并具体分析，了解当前流程中出现的问题，考察重组中涉及的部门，初步判断，对比原业务流程，找出问题并重新调整；第三，重新设计成本核算流程，根据设定的目标、现有流程，简化或者删减非增值流程，消除不必要业务流程，重新建设新的成本核算业务流程；第四，对新建立的成本核算业务流程进行评价，结合企业制定的工作目标和现有条件，评估新流程，评价其是否可行，是否可以完成既定目标的；第五，实施并调整新流程。在对新流程模拟运行过程中，结合运行评价结果及时调整方案，让再造方案更加规范和有效，在满足企业实际需求的同时，形成正式流程进行引导。

（四）完善成本核算体系

当前，大部分机械制造企业把成本核算内容交由财务部门负责，但是成本核算不只是一个部门的职责，还要得到生产、采购、销售等部门的支持。企业各个部门应结合实际情况制定完善的成本核算体系，促进各部门之间交流与配合，形成良好的合作关系。并且，机械制造企业应加强成本责任机制建设，根据责任成本机制要求将管理职责分配到具体部门和人员身上，从根源上防止出现滥用职权、相互推卸责任状况，完善企业成本核算体系。机械制造企业需要结合经营情况和发展要求科学分配会计核算岗位人员，和会计核算业务相关的业务流程进行优化整改，明确各个岗位工作职责，做到不兼容岗位分离，相互作用和影响，避免数据错报漏报，减少重大差错问题发生[6]。