新时期企业会计准则与税法差异问题研究

2021-11-24胡梦思

经营者 2021年11期

胡梦思

（电子科技大学，四川成都 611731）

一、前言

我国税法与企业会计准则之间尽管有着十分密切的联系，但两者之间也具有相对的独立性。进入21世纪后，我国对会计准则进行了一系列改革，各大企业实施相关准则，不断更新会计处理方式，使会计处理方式变得更加现代化。正因如此，税法与会计准则之间产生了一些差异，为了让会计工作能够更加顺畅地开展，就需要对会计准则与税法之间的差异问题进行分析，从而对两者进行相应的协调。

二、企业会计准则与税法的差异对比

（一）固定资产的计量

一般情况下，固定资产的项目大多是建筑物、机器、房屋、运输设备以及与生产经营活动具有关系的机器、设备等，并且这些设备的使用期限都超过一年。在进行实际会计处理的时候，一些企业经营困难，为了缓解经营问题，就把存货当作固定资产项目，通过计提折旧的方式，让存货能够分期计入本期亏损盈利当中［1］；只有在企业经营恢复到健康状态之后，企业才会把一些固定资产当成存货处理，让固定资产能够一次性计入营业成本中。无论是哪种情况，都会使得财务数据不准确，从而对企业财务报表的准确性造成直接的影响，使得企业管理层很容易做出错误的决定，同时，人为地对利润进行调节违反了政府对税法制定的管理规定。

（二）资产减值差异

根据新企业会计准则的要求，应该让企业利用资产减值准则对在建工程减值准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备、生产性生物资产减值准备等进行计提。然而通过各类减值计算企业所得税的时候，需要对所得税进行相应的纳税调整，不可以在企业所得税税前进行扣除，还需要对当期应纳税所得额进行调整［2］。一般情况下是没有办法对减值进行准确计量的，只能让财务人员依照职业经验对其进行判断，并且进行相应的财务处理，这就需要企业财务工作者需要有较高的职业技能。

三、税法与会计准则形成差异的原因

（一）目的不同

虽然企业会计准则与税法都是国家相关部门制定的，但是两者的制定却有着不同的目的与出发点。企业会计准则的制定是为了对企业经营成果、财务状况、现金流量等进行有效反映，以满足会计信息使用的需求。税法的制定是对国家无偿、强制、固定的财政收入的获取进行保证，根据税负公平、征管方便的原则，对会计准则的规定进行相应的控制与约束［3］。

（二）具有不同的职能

税收的本质就是国家进行社会产品分配的一种手段，所以税收的职能主要是经济调节、财政资金筹集以及对纳税主体因为生产活动所出现的纳税义务进行监督管理和对税收进行监管。相应的监管工作主要是对纳税单位的经营活动进行监督，监管工作开展的主要方式为会计记录。然而会计制度或会计准则需要按照我国的惯例规定与经济现状对企业的生产经营活动进行反映与依据记录，所以监督与反映就是其主要职能。

四、两者差异性的实际表现

（一）两者计算原则不同

第一，权责发生制原则。税法与会计准则在权责发生制下，有着很多不一致的地方。在进行企业所得税汇算清缴的时候，税法要求纳税主体在费用出现的时候进行扣除，而不是在实际支付的时候进行相应的确认扣除，这时税法与会计准则可以说是一致的；但是对会计进行增值税处理的时候，不能再适用权责发生制原则，进项税金的抵扣需要采用发票认证的方式进行认证，只有在认证通过之后，才能够对其进行抵扣［4］。所以企业对增值税每期的缴纳，并不能代表企业所有的增值税金，这也就没有办法通过权责发生制对其进行处理。

第二，谨慎性原则。企业会计准则有效明确了企业能够使用计提坏账准备、存货跌价准备等八项准备，可是税法却规定企业应该遵守财务会计制度等规定，不能在企业所得税扣除之前对准备金进行任何形式的扣除，只有在所得税缴纳完成之后，才可以对纳税进行相应的调整。

从企业会计准则的角度来看，其谨慎性工作原则的本质就是在不确定因素较多时，不能够对收益与资产进行高估，也不能够对损失与负债进行低估。然而税法在谨慎性原则下，应该对税收收入的流失预防进行强调，让税法原则能够更好地从反避税的角度得到落实。

（二）税收法规会计计量与会计计量的不同

会计计量主要包含两大部分，一是收益确认，二是资产计价。其中资产计价是反映企业财务状况的主要方式之一，收益确认需要通过对企业某一时期的资产变动状况进行量化处理。比如，资产的账目价值如果大于销售与使用的收回价值，就需要让会计人员以资产为基础并按照超过的可收回价值进行计量，同时也需要把资产当成减值，并且还需要企业确认资产减值的损失。根据新企业会计准则的稳健性要求，需要对企业进行计提八项减值的准备，这说明了新企业会计准则在资产的计量属性方面一定程度上修正了企业经营的历史成本；税法规定除坏账准备之外，不允许七项准备在税前列支，所以在确认所得税的时候，应该严格地以历史成本为计量属性［5］。

五、协调企业会计准则与税法差异的对策

在开展企业会计标准与税法差异的协调工作时，不应该强行要求两者能够一致，也不能够让两者之间完全分离。应该科学地将企业会计准则和税法进行分离，同时还应该在不影响企业会计体系整体性与税法原则的准确性的基础上，进一步协调两者间的关系，这是现阶段企业会计准则与税法发展的必然趋势。对于税法而言，只有在对税收收入影响不大、对征管妨碍不大的状态下，才可以对税法与新企业会计准则之间内容上的差异进行适当的缩减。

会计核算应该对税收监管提供相应的信息，以有效减少征税成本，强制披露信息，从而完善企业会计准则。在开展会计准则应用指南的制定工作时，应该深入分析会计主体纳税人员的意见，并且还需要重视实务操作中遇到的问题。根据实际情况来看，税法与会计准则在内容上具有很大不同，但是追求的目标可以保持一致。有关部门在制定和实施有关规则与企业会计制度的时候，应该坚持实事求是的原则，重视对现有矛盾的分析，以有效避免差异对无辜企业造成的影响。

要想让税务申报工作更好地完成，一个前提就是需要做好相应的会计工作。协调税法与会计准则可以说是最基础的一项工作，但要做好相应的协调工作是一件比较困难的事情，并且还会增加会计工作的难度。我国新企业会计准则的实行与推广使得我国企业开始向国际化的方向发展，而税法不应受国家收支方面的限制，应在管理方面有所加强，在税收工作得以正常运行的前提下，制定相关政策让两者能够共同发展，从根本上解决两者之间的冲突点至关重要。

加强协调与信息互通是税务部门与财政部门能够保持良好沟通的基础。只有进行定期的沟通，才能保障两个单独部门的独立运作与信息共享，才能在会计准则的要求下进行信息公开，让税法下的税收变得合理。