未来数智时代CFO的角色重塑

夏欣

（国药控股天津有限公司 天津 300040）

一、引言

随着工业4.0时代的开启，各种颠覆性技术集中爆发并快速渗透，人类社会已由传统工业时代向数字技术驱动的平台经济与数智时代转变（阳镇等，2020）。聚焦在企业微观层面，这不仅推动了产业、业态与商业模式的快速更新和蓬勃发展，也使得数字化和智能化成为企业经营管理新常态，促使企业财务管理活动进行全方位转型及持续优化（韩梦婷等，2020）。数智时代下，数字技术在财务领域的深度融合与应用使得财务转型成为一项挑战与机遇并存的话题。一方面，由于传统财务管理模式下的管理理念与角色发挥已不能适应数智时代下的新型企业管理模式，财务管理活动面临新挑战；另一方面，OCR、RPA等数字技术在财务领域的应用使得财务管理工作的效率和效果大大提升，由此为财务管理活动带来新机遇。面对新的生产力，数据已成为企业最重要的资产之一。作为企业财务管理活动的引领者，如何充分挖掘数据价值，使企业财务管理工作由事后监督走向事前、事中控制，由核算记录走向决策支持，真正实现由内向外的价值创造，促进企业数字化转型，是每一位企业CFO应深刻思考的问题。

职业胜任能力是CFO职业角色外化的内在驱动力。2019年4月，中国总会计师协会发布《中国总会计师（CFO）能力框架》，提出了包含道德遵从能力、专业能力、组织能力、商业能力4类能力和23个能力要素在内的框架体系。其中，以环境洞察、战略管理、商业模式构建、跨组织价值创造、信息系统构建为核心的商业能力作为一种前瞻能力被提到了重要高度。从当前发展趋势来看，随着数字经济发展进程的不断加快，未来CFO将引领企业逐步走向智能财务阶段，而从信息化、自动化向数字化、智能化迈进的过程，也是CFO自我赋能的过程。对此，如何适应时代转型重塑CFO的角色将成为一项值得深入探讨的话题。

二、传统财务管理模式下CFO的角色扮演

传统财务管理模式下，CFO聚焦在财务部门内部，发挥着会计核算和会计监督的基本职能，更多扮演的是“企业的账房先生”“业务的事后监督者”，并力求通过会计信息化实现会计核算工作的高效性、会计报表勾稽关系的正确性以及会计信息的可靠性，以满足财务管理活动的基本目标。然而，囿于业财分离、流程不畅、信息化程度不高等问题，这种财务管理模式桎梏了财务价值的发挥，主要表现在以下三个方面。

（一）聚焦财务，忽视业务

传统财务管理模式下，CFO的关注点聚焦在财务部门内部，忽视了与业务部门的联动关系。长期以来，由于财务部门与业务部门“各自为政”，财务系统与业务系统相对独立，使得信息在传递过程中在不同系统中重复存储，由此产生“信息孤岛”。同时，由于业务流程、会计流程、管理流程的相互独立，使得流转的数据不能在系统中形成联动效应，企业内部业财数据不匹配的情形时常发生，基于数据的价值应用缺乏实现可能。

（二）聚焦核算，忽视管理

传统财务管理模式下，CFO的关注点聚焦在核算职能，忽视了监督职能的管理功能。近年来，基于业财融合理念的管理会计不断发展，并成为企业财务转型的重要工具，其根本原因是传统财务管理活动价值创造的局限性。实践中，企业财务管理工作的重心落脚于会计核算工作，但囿于其滞后性，会计信息通常是在业务发生后进行记录，财务人员只能审核支出事项和凭证的合规性，缺乏对于业务的真实性判断，因而无法对业务本身进行风险防控。

（三）聚焦账表，忽视价值挖掘

传统财务管理模式下，CFO的关注点聚焦在会计账表的结果呈现，忽视了数据背后的价值挖掘。《中国总会计师（CFO）能力框架》报告中提出，CFO的最终目标是实现价值创造和风险管理。然而，囿于传统管理理念，企业财务报表的出具是基于任务驱动而非价值驱动的。CFO关注的是基于经济业务事项，通过会计语言转化并录入会计信息系统形成的会计报表，但是其忽视了报表数字背后的含义及这些数据对于业务的服务价值，进而难以利用财务信息辅助经营决策。

三、数智时代下CFO面临的挑战

一直以来，企业财务管理的目标都是如何实现企业价值最大化。在不同的历史阶段，随着外部经济环境以及内部管理要求的变化，财务管理活动也在不断进化，会计在企业经营管理中发挥的作用被不断挖掘，会计职能边界也在逐步拓宽。数智时代下，面对信息技术的发展、经济环境的变化、管理要求的提升，CFO面临着风险防控、决策支持、转型升级的重要挑战。

（一）如何实现复杂商业环境下的风险防控？

数字经济背景下，数字技术与传统行业的结合与应用使得新业态、新模式不断兴起，企业会计环境也面临着新挑战。从财务视角来看，商业模式包含盈利驱动、资源配置、价值创造三个维度（李端生等，2016）。其中在盈利驱动模式下，随着消费4.0时代的到来，客户需求越来越个性化，企业必须由以往“标准化、长周期、大批量”的经营模式向“个性化、短周期、小批量”模式转变，以便及时发掘客户需求空间，高效组织生产运营，准确进行定价决策（三浦展，2014）。由此可见，数字经济时代，企业各项业务活动充分体现了服务性和敏捷性特征，以实现“企业-客户”外部供应链的结构优化。而从内部供应链来看，一方面，财务要匹配业务活动的特征转变，提供敏捷服务；另一方面，面对日益复杂的商业环境，财务要发挥风险防控的管控作用。对此，CFO应塑造“管控服务的平衡者”角色，以服务理念发挥管控功能，实现由事后监督向事前、事中控制转变，最终实现风险防范。

（二）如何实现会计高质量发展下的决策支持？

面对企业经济高质量发展的要求，作为企业经营管理活动的保驾护航者，企业会计活动也必须转向高质量发展，进而发挥经济与会计的互动关系，促进企业健康发展。而要实现这一目标的基础就是提高会计信息质量，发挥会计信息的决策有用目标，为管理者提供决策支持。企业数字化与智能化转型为财务决策支持的职能前置提供了基础。大数据时代，会计的高质量发展不是依赖于大数据的“4V”特征，而是基于大数据进行有效挖掘与分析后信息才具有价值。换句话说，只有将大数据进行“有序”处理，才能实现“业务→财务→决策→业务”的闭环管理，真正发挥财务信息的决策支持功能。对此，CFO应塑造“战略规划的参与者”角色，以数据价值挖掘为导向，掌握数字技术在财务领域的技术原理与应用场景，充分驾驭技术作为财务管理工作中的工具和手段，实现“技术赋能财务、财务服务业务、业务助推经营”的良性发展格局。

（三）如何实现数字经济背景下的转型升级？

2020年4月，《中共中央国务院关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见》首次提出将数据纳入生产要素范畴。由此可见，数据作为市场经济中资源配置的关键要素，在数字经济发展过程中具有重要地位。数智时代，企业需要以“用数”为基础实现数字化和智能化的转型升级。2020年9月，国资委下发《关于加快推进国有企业数字化转型工作的通知》提出了央企数字化转型的三条路径，分别是基于IT部门、业务部门和财务部门的转型。从路径的可行性来看，从IT视角来看，由于IT人员不了解业务和财务工作流程，不具备业务与财务流程再造的专业素养。因此，以IT部门为起点的转型是不具备实现可能性的；从业务视角来看，业务人员的关注点是业绩，其没有与财务人员、财务流程融合的动机与需求，也就不具备业务流程向财务流程延伸的协同效应。因此，以业务部门为起点的转型只会再次产生业务的“数据孤岛”；从财务视角来看，财务部门具有信息或数据汇集的先决优势，这也为财务人员针对汇集数据展开分析提供决策支持奠定了基础。当然，要想充分发挥管理会计决策支持的作用，前提条件必须要实现业财融合。因此，基于会计职能，财务部门具备业财融合的动因，以财务部门为起点的转型具备企业数字化转型成功的基础。对此，CFO应塑造“数字化转型的先行者”角色，确保企业数字化转型战略的落地实施。

四、未来数智时代CFO的角色重塑

（一）管控服务的平衡者

面对复杂商业环境下的风险防控挑战，CFO应发挥“管控服务的平衡者”角色，即以服务理念发挥管控功能，最终实现风险防范。具体包括以下三方面内容：

第一，管控不是权力的完全集中，而是集权与授权的统一协调。互联网对传统企业最大的冲击是组织扁平化、企业平台化、员工移动化。组织的扁平化意味着加大授权、分权，激发活力（王兴山，2019）。对此，CFO应在企业整体组织架构的规划下对财务组织架构进行调整，对于关键岗位、关键流程集中管控，对于规则明确、重复性强、附加值低的流程充分授权，实现集权与授权的统一协调，进而促进内部决策的快速响应。

第二，服务不是最终目的，而是以数据为基础、敏捷为关键的管理过程和管理方式。在商业模式影响下，企业组织架构往往会随之调整，传统组织部门的边界将弱化，取而代之的是跨部门、按项目、按角色建立的快速响应客户需求的“敏捷组织”。在集权与授权的统一协调下，财务将基于大数据对成本、客户需求等内容展开分析，为业务敏捷决策和调整提供服务，实现由内向外的价值延伸，最终实现通过管理水平的提升促进业务发展的良性循环。

第三，管控和服务的平衡是CFO准确定位的关键。企业的业态、商业模式、内部管理要求等因素决定着财务对于业务的管控和服务程度，而这也恰好体现了CFO对于财务部门的定位、财务部门在企业整体中的定位。做好管控与服务的平衡，并不是管控与服务的完全对等，而是需要结合企业实际情况有的放矢，最终目的还是要通过服务实现管控，防范风险。

（二）战略规划的参与者

面对会计高质量发展下的决策支持挑战，CFO应发挥“战略规划的参与者”角色，即通过挖掘数据价值发挥决策支持和业务服务作用。具体包括以下三方面内容：

第一，CFO应具备数据思维，在数据整合、挖掘和利用上下功夫。当前，数据已成为企业竞争的重要战略资源，如何挖掘数据价值成为企业数字化和智能化转型升级的核心目标。CFO应该摒弃传统财务模式下“重财务轻业务”“重核算轻管理”“重结果轻分析”的错误观念，以数据为基础，利用RPA技术实现基础财务流程的自动化运作，提升工作效率，进而将有限资源投入至数据价值的挖掘过程，利用BI技术进行可视化呈现，从过去“企业的账房先生”“业务的事后监督者”向数据的整合者、挖掘者和利用者转变，进而成为战略规划的参与者。

第二，CFO应具备深度业财融合的理念，努力成为业务的最佳合作伙伴。数据的价值要想得以发挥，必须通过聚集、打通才能够得以利用。因此，从管理上来看，CFO必须要实现业财的深度融合，包括在数据共享、信息整合、流程优化、管理决策以及价值创造等方面加强合作，由此才能发挥海量数据的商业价值，实现目标统一，协同共赢。未来的数字化转型必将是业务与财务的彻底融合，CFO将通过关键数据帮助业务继续调整与决策，成为业务的最佳合作伙伴。

第三，CFO应具备数据治理能力，在守护数据安全的基础上最大程度释放数据价值。国际数据管理协会（DAMA）提出，数据治理是对数据资产管理行使权力和控制的活动集合，是进行数据价值挖掘的前提和重要保障。数智时代，数据规模呈TB级增长，无论是共享服务中心还是数据中台，作为财务数据中心，CFO负有数据治理的关键职责，即通过制定企业数据战略、明确数据管理制度，开展数据标准、数据质量、数据安全、数据生命周期等专项工作，实现企业数据标准统一、指标口径统一、数据质量责任明确，进而在互联互通中最大程度地释放数据价值。

（三）数字化转型的先行者

面对数字经济背景下的转型升级挑战，CFO应发挥“数字化转型的先行者”角色，即通过引领财务转型实现企业数字化转型。具体包括以下三方面内容：

第一，对于企业数字化转型中“财务先行”的理解。“财务先行”不是“财务独行”，而是以CFO引领的财务部门为主导，充分整合企业内部的资源，实现财务部门与IT部门和业务部门的协同。通过业财数据和流程的打通，实现业务融合和流程再造，在此基础上通过信息化固化流程，最终实现以财务数字化转型拉动的企业数字化转型。

第二，对于财务数字化转型中的三个“基础”条件。要想实现企业数字化转型中“财务先行”，企业必须具备良好的数据基础、管理基础和平台基础。从数据基础来看，企业的业财融合程度决定了企业数据贯通的程度，也是基于数据的价值挖掘的实现条件；从管理基础来看，企业流程再造是数字化转型的重要基础，只有将符合管理需求的流程固化，才不是线下问题的线上迁移；从平台基础来看，数字化和智能化转型升级的技术条件是已搭建的信息化平台，信息化程度越高，转型升级的技术基础也就越完备。

第三，对于财务数字化转型中数字化人才的培养。2019年，华为携手德勤发布《中国数字化转型人才培养顶层设计报告》，报告中将数字化人才定义为三类：数字化领导者、数字化应用人才以及数字化专业人才。CFO作为企业数字化领导者，CFO应在为自身赋能的同时加强企业内部对于数字化应用人才和数字化专业人才的培养。其中，在应用型人才的培养上，一方面，需要基于财务思维和流程融入数字技术，实现财务与IT的融合；另一方面，需要基于财务思维和流程实现与业务的深度融合，实时跟进业务活动，通过数据分析为业务决策进行敏捷服务。