建设工程项目施工阶段跟踪审计的风险管理

刘喜庆 王永伟

丰爵（山东）城市建设发展有限公司 山东济南 250000

1 施工阶段工程造价跟踪审计风险成因分析

1.1 工程造价跟踪审计法律制度不完善

在开展审计项目的过程中，要遵守相应的法律法规，围绕建设项目的核心工作，使审计工作中的重点工作突出，做好为建设项目造价服务的工作。在审计工作中，无论是在出发点还是落脚点上，都要遵守法律法规，在法律范围内开展审计工作，用法律法规增强审计工作的权威性。虽然跟踪审计法已逐渐取代传统的建设项目事后审计法，成为当前我国建设项目审计中最常用的审计方法，但由于建设项目跟踪审计法律法规不完善等因素，我国建设项目跟踪审计方法在实际应用中还存在许多问题，加大了审计风，风险发生的概率对审计结果的准确性和合理性产生了非常不利的影响。

1.2 建设项目施工过程复杂

首先，建筑工程施工周期一般较长，施工阶段和工序较多。从地基处理开始到庞大的人事组织，以及繁琐的子工程，使建设项目跨度很长，施工周期长。有关部门在施工阶段对工程造价进行跟踪审计时，审计人员必须根据工程建设的实际情况，在施工阶段往返于施工现场和作业单位之间，对审计工作的连续性提出明确要求。其次，参与单位多。工程进入施工阶段后，建设单位、施工单位、设计单位、监理单位、材料供应商等有关部门必须密切配合，确保工程建设的顺利进行。施工前，各单位应签订委托代理合同。如果各单位之间的沟通协调滞后，势必导致后续审计风险的发生。另外，施工技术的复杂性也很高。由于建筑工程量大、分项工程多，在实际施工过程中会消耗大量的建筑材料。现阶段，市场上出现的新材料越来越多，这就要求审计人员不仅要有过硬的专业知识，还要积极学习先进的施工技术，以保证审计工作的高效进行。

1.3 内部控制缺陷

内部控制制度的缺陷是内部管理风险产生的主要原因。企业领导的不规范操作，在一些少数企业领导中，是短视的，为了个人利益损害了整体利益，违反了有关规章制度和原则的要求，给国家造成了巨大的经济损失。此外，建设项目管理团队的专业化水平偏低。政府部门在确定投资项目时，可以成立临时工作组，对企业的工作进行管理和控制。但是，集团的一些成员不是专业人员，对工程造价的专业知识和程序不了解，对工程建设管理的过程不熟悉，最后由于工程建设过程中缺乏监督管理，出现了审计风险[1]。经过深入调查，笔者发现我国大部分工程项目在建设过程中存在着制度执行不到位、管理制度不严谨、管理工作不细致，甚至一些相关人员无视法律法规等诸多问题，偏袒和欺骗。这些问题已成为影响工程造价审计结果准确性和合理性的重要因素。

2 优化全过程跟踪审计相关建议

2.1 优先开展风险评估,确定审计重点

现代风险导向审计主张将项目置于内外部环境中，结合环境分析X项目的审计风险，对风险进行评价，从而确定X项目的高风险部分，确定X项目的审计重点，有效地解决了审计过程中的审计资源配置问题。以影响风险的因素为基础，并与内审员进行沟通和交流，通过专家分析等方法，总结了审计各阶段的风险。

2.2 审核程序的针对性

现代风险导向审计倡导审计程序的个性化，根据不同阶段、不同环节的风险，设计有针对性、个性化的审计程序。全过程跟踪审计是一种复合审计类型。其审计范围不仅包括财务基础审计，还包括项目效益审计、质量评价，甚至经济责任评价。其审计风险还具有风险类型多、隐蔽性强的特点。因此，现代风险导向审计理念可以应对后续审计全过程中复杂、不同、隐蔽的风险，实施个性化的审计程序[2]。

2.3 结合内控审计降低审计风险

现代风险导向审计的目标之一是确定被审计单位内部控制和风险管理的有效性，提出改进措施和建议。

在实施全过程跟踪审计的过程中，注重内部控制体系的审计主要体现在两个方面：一是在实施全过程跟踪审计的过程中，要把注重内部控制体系的审计列为审计的重点。通过对剩余风险的审计，可以大大降低剩余风险的影响，降低审计风险。其次，加强内部控制制度审计，提出审计意见，可以有效提高内部控制水平。

2.4 健全内部控制制度

首先，建立健全变更和签证审批程序。在实际工作中，监事应当保证审计工作的合法性和合理性。针对本工程施工过程中的设计变更，监理人员应深入施工现场认真审查，并对照施工合同中的相关内容，确保变更申请理由充分合理，手续完备，如发现工程变更不合理，不予签订。由于设计变更是工程施工阶段工程造价增加的主要原因之一，监理人员在审核工程设计变更签证时，必须认真核对签证表中的项目、内容和数量。其次，完善工程监理制度。工程进入施工阶段后，监理单位必须根据工程建设的特点和要求，制定一系列制度，包括材料安全检查制度、安全隐患整改制度、材料及半成品检查制度，从而及时发现和解决工程建设阶段存在的问题，为工程建设提供参考，为工程建设的顺利进行提供全面的支持[3]。

3 结语

综上所述，建筑工程施工阶段不仅是工程造价形成的关键阶段，更是发生工程造价跟踪审计风险的重要环节，因此，审计部门在开展工程施工阶段的工程造价跟踪审计工作时，必须合理运用先进的审计技术和方法，控制和调整工程成本构成的要素，才能在确保工程施工阶段成本合理的前提下，降低工程施工阶段工程造价审计风险发生的概率，促进工程项目施工质量与效率的全面提升。