会计师事务所审计风险防范与控制措施

邓带敏 浙江富春江会计师事务所有限公司

会计师事务所进行质量管理最终要达到的目的有两个，一个是确保会计师事务所以及事务所的工作人员是在相关的法律法规以及职业规则的限定范围内服务客户、履行职责以及开展业务；另一个就是确保会计师事务所、项目合伙人以及注册会计师能够出具符合当下具体情况的、高质量的、合适的报告。为了达到会计师事务所进行质量管理的两个目的，会计师事务所能做的就是尽可能的规避、控制、减小风险。

一、会计师事务所审计风险形成原因

(一)缺乏完善的管理制度

自从我国出台新的会计审计风险准则之后，其中增加了较多行业涉及的法律法规，扩展了针对重大评估风险等内容的相关法律条文定义，并且也完善和更新了会计审计工作的定责和行政方面的规定，但目前在相关的民法中没有明确具体的民事责任判定以及刑罚方面的法律法规，造成了政府追责过程中难以进行会计师行业的刑事落实的问题，导致了行业内部对审计工作的检查监督的力度不足，一些审计工作人员会利用法律的漏洞，辅助企业规避税务等，严重违反我国法律法规，造成了国家财政的损失[1]。

(二)监管环境及力度的变化

从审计流程来看，外部监管的作用为：监督、约束会计师事务所审计工作，保障审计工作规范性。因此，监管环境、监管力度的变化，可引发会计师事务所审计质量的波动。从我国目前会计师事务所的审计监管工作状况来看，负责监督会计师事务所的机构以证监会、财政部门、中国注册会计师协会为主。由上述三大主体构成的监督体系，构成了较为完善的外部监管机制。但在实践监管工作中，由于受到各监督主体信息沟通不足、惩处力度不足等因素的影响，会计师事务所的审计工作可能会出现一定问题。然而，执业质量是事务所的生命线，而每个审计项目的执业质量则是构建事务所整体质量声誉的奠基石。

(三)审计人员综合素质有待提高

会计师事务所的工作人员自身的专业能力较强，但市场的需求不断变化，出现了互联网技术的应用、国家法律政策不断完善等变化因素，会计师事务所的工作人员为提升市场的竞争力，在工作中需要进行不断学习积累，发展成为综合性人才。目前主要存在的问题是，缺乏创新意识与职业核心素养具有较大差异，少数审计工作人员，例如刚进入会计师事务所的实习生，在缺乏工作经验的前提下，在工作中没有意识到审计风险防控的重要性，在遇到审计风险时，防控不及时以及防控工作效果差等。审计人员由于自身工作中的人为因素造成的失误，是降低整体审计工作质量的主要原因，导致会计师事务所的服务质量不高，引发审计风险[2]。

二、会计师事务所审计风险防范与控制措施

(一)加强制度建设

鉴于制度建设对会计师事务所审计质量的重要影响作用，在审计管理改革工作中，可将事务所的治理结构作为基础，参照事务所的发展需求，合理调整治理结构，以借助该要素为其审计质量的提升奠定良好基础。会计师事务所加强制度建设的策略包含：第一，优化治理结构构成。事务所可按照提高审计质量目标，开展治理结构的调整与优化。为确保治理结构与审计工作质量提升要求的高度契合性，事务所可参照审计工作流程，从各审计环节入手，确定当前治理结构中的不足，并将上述分析结果纳入事务所治理结构的调整要点。第二，明确各治理主体职责。内部治理结构是事务所运行发展的重要依托。为促进治理结构支持作用的发挥，可参照优化审计质量这一目标，重新调整事务所各治理主体的原则。在这项工作中，重点识别各主体间的职责重合、职责划分不清状况，并结合各治理主体的特征，合理划分职责。

(二)顺应大数据趋势，加快转变审计方式

在大数据的环境下，传统的审计工作方式和思维方式都应做出及时调整。首先，从抽样审计向总体审计转变，在大数据技术的支持下，打破样本的局限性，收集被审计单位所有在生产经营中产生的数据并加以分析，这将更少地依赖于审计人员的主观职业判断，从根本上减少审计风险的产生，杜绝舞弊行为。其次，从事后审计向持续审计改变，不在所有经济行为发生后再进行审计，而在这些业务发生的同时进行风险评估，数据比对，增强时效性，提高审计效率和审计效果。最后，将现场审计与非现场审计结合得更好，利用大数据在非现场审计时收集和处理更多有用信息，提前进行分析，为日后的现场审计提供更多数据支撑，也为现场审计明确工作方向和工作重点。这些转变将大大缩短工作时间，减轻审计人员和被审计单位负责人的负担，同时获得更高的审计质量[3]。

(三)提高审计质量的维护水平

技术创新背景下，会计师事务所的审计专业人士一定要对影响审计工作水平的各方面因素进行创新性考察，使审计质量的维护需求可以从多方面满足，借此提升审计质量的维护水平。在会计师事务所审计工作创新策略设计过程中，要对注册会计师团队进行专业能力构成情况的考察，使审计质量的维护可以更大程度上凭借会计专业人员的能力实现改进。要加强对会计师团体整体素质构成情况的考察，尤其要对审计单位的具体状况进行充分研究，使会计信息化实施所带来的多方面影响可以得到有效明确，进而实现对审计工作的全面创新改良。在处理审计工作质量维护策略设计工作过程中，务必对会计师事务所现有的治理结构创新情况加以研究，尤其要对审计工作环境和氛围的构成情况进行充分完整的分析，借此实现对会计师事务所审计工作的有效调整创新。

(四)提升审计考评相关制度的健全性

会计师事务所的审计人员一定要对考评制度所具备的多方面作用进行总结，按照会计信息化的背景条件，对审计考评制度在不同时期发挥的作用加以总结，使质量考评相关工作的实施条件可以得到有效改进，为质量考评制度作用的充分开发提供帮助。在审计考评制度的具体运行策略制定过程中，一定要对质量考评相关工作的标准构成情况具备足够重视，尤其要对市场环境的变化特征进行深入分析，使审计考评制度的建设能够与会计师事务所的发展需求相符合，为质量考评制度优越性的显现提供帮助。在会计师事务所处理激励机制和激励政策建设工作过程中，一定要对注册会计师群体的审计工作质量维护经验加以总结，以便在处理制度建设的相关工作过程中，可以为注册会计师群体成员更好的实现专业能力优化提供必要支持，并且保证审计工作的实施能够为会计师事务所整体工作结构的改进提供精准支持。

(五)信息技术团队参与审计制度

会计师事务所可以考虑在业务质量控制制度中明确规定，对符合既定条件的审计项目，信息技术团队应作为审计项目组成员，实施信息技术审计，以应对与信息系统相关的财务报表重大错报风险。例如，某会计师事务所规定，对整合审计(内部控制审计和财务报表审计)的上市公司年度审计、未上市及非整合审计的银行、保险公司、证券公司等金融企业的财务报表审计、主营业务为互联网相关行业或主要子公司从事互联网业务的财务报表审计，信息技术团队必须参与审计。

(六)信息技术专家复核制度

对信息系统复杂的审计项目，除实施信息技术审计外，还须履行信息技术专家复核程序。例如，某企业应用的信息系统由不同供应商开发、多个软件之间存在多重数据交换或自动接口，应将其判断为信息系统复杂。某会计师事务所将符合以下条件之一的，确定为信息系统复杂：(1)使用SAP、Oracle、金蝶、用友等ERP系统；(2)采用自主开发或高度定制的系统；(3)系统供应商不再提供维护或较少维护；(4)处理大量交易的信息系统；(5)其他经信息技术专家判断为复杂的信息系统[4]。

(七)培养审计人员的综合素养

审计人员是开展审计工作的主体，在审计工作中通过加强审计人员的综合专业能力，减少工作中的人为失误，能有效地提升审计工作质量，增强了对审计风险的防控能力。在培养审计人员的综合素养时，首先应通过培训学习，使审计人员更加深入的了解审计行业的审计标准与审计制度规范，使其能根据制度规范约束自身的工作行为和正确进行工作流程，并且在培训中提高审计人员独立审计的能力。其次，会计师事务所面对的审计业务来自各行各业的企业，客户量巨大。在进行审计人员培训时，应选择具有丰富从业经验的注册会计师进行相关的工作培训，培训中通过案例教学，能帮助审计工作人员更好的进行工作经验的积累，提升参与培训工作的审计人员的审计工作能力。最后，会计师进行综合素质培养，离不开相关的职业道德规范培养，一个优秀的会计师，除了专业能力过硬之外，还应具有良好的职业道德。通过思想教育进行职业道德培训之后，可以结合相关的考核制度，通过考核结果分析审计人员的培训效果。

三、结语

近年来，随着科学技术的飞速发展，数据的种类和规模也在以惊人的速度不断增长，人们开始挖掘和运用海量数据，会计师事务所遇到的审计风险，通常来源于审计人员的人为因素造成的审计结果由于不确定因素与实际情况不符的现象，使相关服务对象造成了经济损失。审计风险具有客观性，不能完全杜绝审计风险的产生，但审计工作人员在工作中通过科学的风险防范控制对策，能有效地减少审计风险以及其带来的经济损失。