建筑施工行业中研发费用的成本管理探究

中国水利水电第七工程局有限公司

引言

建筑施工企业面临着各式各样的复杂施工环境，由于研发费用是根据每个研发项目单独归集，而建筑施工企业不仅项目多，且一个项目一般都有上亿元的产值规模，大量的人员、技术、设备投入造成成本不断增加，企业需要以此为契机，提升研发费用的成本管理水平，确保资金的使用价值，让研发费用成功带动行业发展，提升企业在行业中的竞争力。

一、研发费用的定义

研发费用，是指企业在产品或者技术等的开发过程中，产生的各项费用。研发费用在建筑施工行业的支出中，所占比重较高，如何让成本投入转化为企业发展的动力源，通过研发带动企业发展是当下人们关注的重点。研发费用在发生过程中根据不同的阶段以及相应条件划分为“费用化支出”和“资本化支出”。研发费用是企业成本支出的大项，所以需要对研发费用进行明确，在此基础上做好成本管理。

二、研发费用给企业带来的益处

研发活动渐渐成为企业提升综合实力的关键一环，随着竞争日益增加，政府政策红利幅度越来越大，研发活动产生的费用深刻影响企业的发展。企业也愈加重视研发费用的管理，尤其是研发费用的成本管理，更是成为管理的重点。首先最直观的益处就是加大了企业所得税的扣税基础，甚至部分企业有实力符合条件申请到高新技术企业，企业所得税税率还能减小，减少企业成本支出，并且获得地方政府补贴，从而让企业盈利空间更大；其次是企业综合实力能不断加强，随着研发费用不断投入，管理水平不断上升，企业对综合资源的利用率会更高，高质量的发展会让企业在成本管控、对外融资和持续发展等方面有质的飞越，最终形成的无形资产也是企业宝贵的财富，也将给企业带来经济效益；最后，放眼全球，发展的步伐越来越快，研究开发能力的强弱决定着企业能否长久生存，随着人口红利渐渐减退，创新发展显得至关重要，政府加大研发费用的红利政策也是为了让企业加快转型，让企业抢占先机，在科技创新的道路上驰骋，让企业形成良好的经营理念，优化研发费用成本管理，降低企业成本支出，实现企业的现代化管理。

三、研发费用管理工作中的主要突出问题

（一）对研发费用的重视度不够

大部分企业都涉及研发费用，但是对研发费用管理工作很不到位，甚至有些企业都停留在表面，没有深入研究研发费用对企业发展可能带来的影响，对研发费用的重视度不够，思想认识不到位。体现重视度主要是两方面，一是研发费用发生额的大小，发生额越大，说明研发项目多，参与研发的人员、发生的材料费和机械设备等投入就越多，成本支出也就越大；二是研发费用税务审计时提出的审减额，申减额越小，说明研发费用管理工作水平高，发生的研发费用合理合规，符合政策要求，能加计扣除的金额越大，企业计税基础越小，能通过税务筹划降低成本支出。重视度不够可能造成企业享受政策红利的力度不够，另外可能造成管理工作水平不够，发生的研发费用没有相应的成果，形成资源浪费。

（二）研发费用管理制度不完善

研发费用是一个单独的费用类别，财务报表利润表中的改动就可以看出，之前研发费用归集在管理费用下面，现在单独列示，体现了研发费用的重要性。研发费用涉及很多内容和流程，没有完善的管理制度，容易造成研发费用归集的混乱或者成本浪费，研发费用必须要有合理合规的支撑材料，由于研发费用直接影响企业所得税的最终缴纳金额，税务审计一直都很严格，分类、拆分费用不合理的都必须申减掉。此外是研发费用缺乏合理的奖惩制度，大部分企业都要求研发活动有了一定成果，根据成果来激励相关人员，忽略了过程中的奖惩措施，尤其是难度系数大的研发课题，研发工作持续时间长，难度大，甚至可能最终没有理想的研发结果，过程中没有奖惩措施，容易造成积极性减退，或享受政策福利的幅度大打折扣。

（三）国际业务中研发费用的占比小

随着国家“一带一路”倡议的实施，很多企业的国际化步伐不断加快，在世界各地开始施工行业的拓展，但是大部分国家和地区经济发展较为滞后，甚至部分国家各种政策因执政者变动频繁，政策变动随意，给研究开发活动带来一定的阻力。另外研发费用的国外支撑资料难以完全满足国内税务审计的要求，造成大额审减，最终国际业务中研发费用占比很小，造成资源浪费，使得企业成本增加。

（四）缺乏专业的研发专家团队

人才在研发活动中是最关键的，一项研发活动能否最终有成果，需要很多高端人才，涉及不同专业的人才汇总。目前很多建筑施工行业中都是以一个项目为单位，对应的研发人才都是以项目为中心，缺乏专业的研发专家团队指导，研发活动管理水平参差不齐，最终造成研发活动难以达到理想的目标，同时也造成成本支出增加，严重影响企业经济效益的实现。

（五）对研发费用税收筹划的力度有待加强

研发费用对税收有着很大的影响，利用好研发费用的税收筹划功能，是企业必须要加强的地方。很多企业是根据项目外部环境及收入规模强行要求不同的项目必须具备多少研发活动、发生多少研发费用，没有考虑实际情况，没有根据税收筹划的宏观调控，综合评估出研发活动对企业的影响度，对应匹配资源投入，避免研发费用发生不均衡、无控制、不连续的情况；或者没有根据税务政策变动，及时作出调整方案。

（六）建筑施工行业中高新技术企业太少

建筑施工行业由于受制于行业的特殊性，以及分支机构及具体项目多，情况复杂，加上申请成为高新技术企业的条件众多，条件严格，建筑施工行业中高新技术企业非常少，进一步享受政策红利的空间有限。如何加强自身管理水平，进入高新技术企业行列。同时在后续过程中持续提升水平，是一大难点。成为高新技术企业意味着研发活动要更加频繁，研发成本增加，也会承担更大的研发风险。研发成果要更加有经济效益，对研发费用的审核会更加严格。

四、如何加强研发费用的管理工作

（一）明确研发费用的核心地位

将研发费用纳入企业发展中的一个重要费用类别，定期统计分析对比研发费用发生额的大小，自我评估可能会被审减的金额，及时纠偏；加强思想宣贯，尤其是可能接触到研发费用的相关人员，宣传研发费用及成本管理的重要性；利用典型例子讲解研发费用如何影响企业发展以及成本管理的价值。

（二）完善研发费用管理制度

从研发活动开始到结束都要有完善的制度保障，从制度上约束研发费用涉及的方方面面，尤其是如何让研发费用归集标准化，保证研发费用完全合理合规，不会造成成本的随意增加。首先企业应当摸索出一套标准化的研发费用发生全过程指导书，让不同的研发项目在标准化大前提下根据自身情况适当调整，既能提高管理的效率，也能保证税务审计审减的金额最小；其次是根据不同的过程阶段，考虑奖惩制度，提高研发人员的积极性，也保证研发项目顺利推进；最后是不同研发项目之间进行评比，设置多项指标，促进研发项目的良性发展。

（三）提高国际业务中研发费用的占比

国际业务涉及很多国家，必须加强和当地政府、税务局的沟通协调，及时获取信息，保证研发活动顺利进展，同时和国内税审沟通，提早明确研发费用归集的不足之处，根据要求及时改正。部分国家经济落后，研发活动开展不顺利，可以找当地的第三方机构合作研发，利用对方优势侧面提升自我管理水平，降低费用支持，也可以委托研发，省时省力。

（四）培养专业的研发团队

企业涉及很多研发项目，涉及的人员众多，水平有高有低，必须打造一支优秀的专家团队，对整个研发活动流程熟悉，能力强素质高，可以对不同的研发项目起到指导作用，全面提升研发活动整体水平，保证研发费用足额有效。专业的研发团队能减少失败带来的风险，也能有效提升资金的使用率，减低成本支出，发挥资金的最大使用率。

（五）加强研发费用的税收筹划

充分了解研发费用涉及的税收政策，只有对政策有充分的了解，才能做到宏观调控。研发活动开始之前，规划好思路，估计好研发费用的金额，测算出研发费用对施工项目经营成果的影响。关注税收政策的变动，及时作出相应调整。控制好部分费用指标，研发费用涉及的明细众多，部分费用加计扣除的比例不同，甚至部分不能抵扣，要充分考虑，加强过程控制，降低成本支出。

（六）全面提升管理水平进入高新技术企业行列

一是深入研究成为高新技术企业的政策依据，全面提升管理水平，由于高新技术企业中对研究开发费用占收入比例、科技人员占职工人数比例、高新技术企业认定范围、研发活动管理等方面都有严格要求，熟悉政策，自我审查，全面改善，早日进入高新技术企业行列，就能越早享受政策红利；二是成为高新技术企业后，要持续提升管理水平，采用动态管理，因为高新技术企业认定不是永恒的，资格到期后要重新申请，要时刻保持竞争意识，避免最终被取消资格，失去本应有的经济利益。

结语

由于水平有限，本文对建筑施工行业中研发费用成本管理进行了简单分析，当前世界经济变化多端，研发活动作为一个很好的政策利用点，既是政府鼓励企业自主创新，推动科技进步的手段，也是企业自我发展，提质增效的良好契机，希望企业能利用好这一点，为长久发展注入动力。