高校固定资产内部控制优化研究

张德庆 山东理工大学

引言

固定资产作为高校教育教学活动顺利开展的基础性条件，是高校高等教育发展的重要资源内容。受传统高校固定资产管理理念和方式的影响，当前高校的固定资产管理中普遍存在管理理念模糊管理制度缺失、管理责任划分不明确等问题，导致固定资产管理效果欠佳，大量固定资产被闲置。2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》中明确了高校作为行政事业单位在固定资产管理方面的相关要求。考虑到高校固定资产管理的必要性，2016年，财政部印发了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，明确高校在内部控制方面的责任。然而，受高校固定资产管理内容复杂、管理方式多样等实际情况的影响，相关制度规定在高校固定资产管理方面的落实并不顺畅，固定资产内部控制活动开展效果欠佳。基于高校固定资产管理的实际需要，有必要结合当前高校固定资产内部控制中存在的问题，探索实施相应的内部控制优化措施，促进内部控制工作的高质量开展。

一、当前高校资产管理存在的问题

（一）固定资产内部控制制度缺失

近年来，在国家和地区出台的固定资产管理方面的制度指导和要求下，高校陆续出台了一系列固定资产管理办法，对内部固定资产管理的内容和要求进行了制度性的规定和说明。但是，这些固定资产管理制度在内容上表现出明显的宏观性，缺乏明显的可操作性，导致各部门、科室对自身承担的固定资产管理责任缺乏清醒、全面、准确的把握，限制了固定资产管理制度的落实。并且，当前高校的固定资产管理制度更多的是从资产管理的角度对固定资产的相关内容进行规定，对固定资产管理中的内部控制方式和标准缺乏精细化说明，导致相关控制主体在固定资产管理中忽视相关控制工作的开展。例如，高校虽然明确了固定资产采购方面应坚持以需求为导向的原则，但对如何掌握和确定真正的需求缺乏明确的说明，导致部分部门、科室出现随意、盲目提出资产采购需求的情况，增加了固定资产采购的成本和风险。

（二）固定资产内部控制考核机制不完善

虽然高校相关部门和主体会对各职能部门固定资产拥有量和使用情况进行定期的统计汇总，但这只是对固定资产存量进行的例行检查和统计，缺乏考核的内涵和意义。由于缺乏固定资产内部控制专项考核监督机制，导致部分职能部门和岗位主体在固定资产内部控制工作开展方面存在随意性、盲目性甚至应付性的问题。例如，部分职能部门在固定资产统计汇报过程中存在随意填写、虚假填报的情况，造成固定资产内部控制工作开展中掌握的相关信息存在较大的虚假性。同时，高校现阶段的固定资产内部控制存在问题解决不及时的问题，即相关职能部门在收到固定资产内部控制方面存在的问题时，没有及时采取相应的措施加以解决，而发现问题的主体也缺乏必要的跟踪督促，造成一些问题长期存在，未能真正解决。

（三）固定资产内部控制方式陈旧

随着高校固定资产内容的持续增加，固定资产内部控制的工作量也有了明显的增多，仅仅依靠人的力量难以完全满足内部控制的要求。虽然高校根据内部控制工作开展的需要，引进了相应的固定资产管理信息系统，通过技术手段提升固定资产内部控制工作开展的效率。然而，目前高校固定资产内部控制工作开展中仍然存在控制方式陈旧的问题。一方面，高校缺乏专业的内部控制人员。高校现有的内部控制人员多数是会计、经济管理等专业的毕业生，这类人员缺乏专业的内部控制知识，并且在内部控制工作经历方面也比较缺少，导致固定资产内部控制工作开展过于被动。另一方面，高校固定资产控制信息系统使用不规范。部分控制人员对信息技术等新的内部控制方式应用缺乏充分的重视和正确的对待，在固定资产相关信息的系统提交方面存在随意填写、选择性填写的情况，造成系统中的基础性信息缺失或者不准确，影响了信息技术在固定资产管理方面的应用效果。

二、高校完善固定资产内部控制的对策建议

（一）建立完善固定资产内部控制制度

内部控制虽然是固定资产管理工作中的一部分，但其在内部有别于固定资产管理。因此，高校除了在固定资产管理制度中明确固定资产内部控制的相关内容以外，还要结合固定资产内部控制的实际情况和要求，制定专门的固定资产内部控制制度，对各职能部门、科室和关键岗位职工应当承担的固定资产内部控制责任，以及责任相关的内容进行明确规定，为固定资产内部控制工作的规范、有序开展提供明确、可执行的控制制度支持。同时，考虑到固定资产内部控制工作开展的持续性和复杂性，高校要根据不同情况下固定资产内部控制工作开展的情况，对相关的控制制度内容进行完善，使制度能够有效指引内部控制工作的开展。例如，高校可以定期对内部控制责任主体进行内部控制工作开展情况的调查，根据调查掌握的问题，对相关的制度内容进行修订，及时弥补制度的短板和不足。

（二）强化固定资产内部控制行为考核

内部控制行为考核是对相关职能部门、科室和关键岗位职工固定资产内部控制行为进行的针对性、标准性考核评价，其目的在于掌握相关控制主体内部控制工作开展的情况，及时发现和解决固定资产内部控制工作中存在的问题，确保固定资产内部控制目标的顺利实现。在内部控制行为考核的强化方面，高校要将重点放在考核方案的细化和考核行为的监督指导上。在考核方案方面，相关考核主体要通过规范性的制度明确各职能部门、科室以及关键岗位职工所承担的内部控制责任和目标，并对责任、目标完成的最终结果或者状态进行清晰地描述，使固定资产内部控制行为具有可考核性。例如，可以对部门、科室的办公桌凳以及办公电脑等资产的数量进行明确规定，通过明确的数量标准来保证考核的规范性和可操作性。在考核行为监督指导方面，高校要成立专门的固定资产内部控制行为监督小组，负责对各部门、科室和关键岗位职工日常固定资产内部控制行为的开展情况进行常态化的跟踪监督，缺乏内部控制工作落实到位。对于内部控制工作中存在的问题，监督小组要提出相应的整改意见和建议，并安排专门人员负责跟踪问题整改情况，确保内部控制行为得到及时、有效的改善。

（三）更新固定资产内部控制方式

现阶段高校固定资产管理任务的持续增加和细化，决定了传统以人为主的固定资产内部控制方式已经出现了明显的滞后性。为适应新时代固定资产内部控制工作开展的要求，高校要探索建立人机结合的固定资产内部控制方式，借助人与技术的融合来提升固定资产内部控制工作开展的效率和效果。在固定资产内部控制人员方面，高校要重视专业内部控制人员的引进和培养，通过专业人员推动固定资产内部控制工作的有效开展。例如，高校可以根据不同标准将固定资产内容划分为若干类，针对不同类型固定资产细化固定资产内部控制人员的知识和能力要求，以此来实现人员与固定资产内部控制工作开展要求的匹配，借助专业人员保证固定资产内部控制的效果。在固定资产内部控制技术方面，高校要充分借助大数据、人工智能和区块链等新的信息技术手段来开发功能强大、运行效率高的固定资产管理系统，为固定资产内部控制工作的高质量开展提供技术性的支持。当然，高校除了引进先进的人员和技术以外，更为主要的是根据固定资产内部控制工作开展的实际要求和需要，对人和技术的应用进行动态持续的优化调整，使人机在内部控制方面发挥最大化的效果和作用。

结语

优化高校固定资产内部控制，是新时代高校固定资产管理工作开展中重点面临的任务和要求。考虑到当前固定资产内部控制工作开展中存在的一系列问题，高校要通过建立完善固定资产内部控制制度、强化固定资产内部控制行为考核、更新固定资产内部控制方式等措施的实施加以优化解决，以提高固定资产内部控制的效果，实现固定资产的高效管理和使用。