探析新会计准则对企业税收的影响与税收筹划方式

卜晓美

（山西工程科技职业大学，山西 晋中 030619）

0 引言

在社会经济发展的过程中，经济体制发挥着引领作用。在时代迅速发展的背景之下，经济体制不断优化，推动着社会经济不断发展，满足了国家的经济建设需求。近年来，国家财政部修订了企业会计准则，调整了相关内容，完善了部分科目，制定了新会计准则，并宣布自2021 年1 月1 日起开始执行。新会计准则的实施有助于企业实现会计信息化，确保会计信息的科学性、实用性，是促进经济发展新格局构建的创新举措，因此探讨新会计准则对企业税收的影响与企业税收筹划方式具有划时代的意义。

1 新会计准则的内容及特点

1.1 内容

会计准则指的是以企业为市场经济主体，在统计核算财务状况和收入水平时遵循的规则标准。新会计准则对原来会计准则中的条款进行了优化、调整、创新。其以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，结合经济发展的需要、经济市场深化改革的需要、资本市场完善的需要等内容，对传统会计准则进行调整，凭借会计理论实现创新发展，转变实务会计，为企业的可持续发展提供契机［1］。新会计准则的实施为企业会计工作的发展指明了方向，使会计信息呈现新特点。新会计准则对数据统计、财务目标等进行了调整，使会计信息更加具体、准确，并且调整后的管理方面也呈现出了人性化的特点，为企业实现全球化发展提供了保障，打破了企业向海外发展的“壁垒”。

1.2 主要特点

一是计量标准国际化。在经济全球化形势下，国内的跨国公司逐渐增多，境外子公司也进驻国内发展，经济往来日益频繁。新会计准则采用国际计量标准，其国际化特点可以有效解决国内外企业贸易往来中的经济管理问题。计量标准国际化有助于健全我国现有的市场经济体系，有利于企业的财政管理，实现税赋公平［2］。二是计量方式多元化。在传统的会计计量工作中，会计管理重心放在经济效益方面，致使企业的会计计量方式较为单一，不利于企业长远发展。新会计准则明确了公允价值的重要性。为了客观真实反映企业资金流动情况，企业的会计计量工作包括现值、公允价值、成本等多方面内容，因此计量方式也越发多元化。

2 新会计准则对企业税收的影响

2.1 纳税方面的变化

新会计准则的实施促进了企业税收规范化，收入项目也更加详细、具体，有效管控了企业的偷税漏税行为。新会计准则的实施也使会计计量方式发生了明显变化，企业的税收制度也随之变化，但是在企业发展的过程中，新会计准则与企业会计体制之间的矛盾越发突出。针对这一问题，企业可以结合新会计准则的规定，应用先进先出法开展计量工作。

先进先出法是指将之前购买入库的存货发出，以此为前提计算存货发出的成本。该方法与国际标准相符。在此背景下，企业出现的周转和存货问题导致了其盈利减少，同时原材料的价格呈现走低的趋势。企业在计算存货发出的成本时，应调整所用的会计方法。这样的方式可以精准计算企业的收入，从而规范纳税行为，降低偷税漏税的概率［3］。

2.2 税收方式的变化

按照新会计准则的具体量化要求，企业的税收方式将随之发生变化。在新会计准则实施的背景下，企业对具体的投资模式进行了分类，改变了股权投资方式，同时企业的税收方式也应随着投资模式和股权投资方式的变化进行调整。在此背景下，企业可以采取多元化的方式核算成本及效益，拓宽成本核算范围。在成本核算时，企业应充分考虑到抵顶、扣除、减免等各种因素，有效减少不合理的税收支出，从而增加收入、提高效益。

2.3 效益计量的变化

新会计准则的实施使经济效益计量有所浮动。新会计准则采用的是公允价值计量方法，以公允价值为计量基础，计量过程中融入效益差，提升企业的经济效益，因此采用公允价值的计量方法可以实现企业税收的全面发展。

3 基于新会计准则的企业税收筹划方式

在新会计准则实施的背景下，企业在处理收入项目时，要综合考虑多方面内容。企业要明确企业收入是计税的基础，但不是所有收入都被纳入税收范围，如购买原材料时，已经征收增值税的原材料不重新计税，但其仍属于企业收入的一部分。新会计准则明确规定，企业可以根据新会计准则相关规定明确企业收入项目，如果企业收入中有税款抵顶项目、减免项目等，则需要企业相关人员了解新会计准则中与之相关的内容，明确收入累计纳税额与实际应纳税额的规定，进而做好税收筹划工作。

3.1 及早掌握纳税信息

企业开工生产后，国家需要依据企业的收入计税，不同时期国家会根据发展情况适时调整税收政策，用于经济发展的宏观调控。企业应及早掌握信息，做到积极纳税、科学纳税，在国家出台支持政策、减免政策后，企业也应积极争取。企业是以营利为目的的社会组织，在企业发展的过程中，需要不断引入先进的生产设备，积极进行技术改良，以此来提高生产力。比如，2021 年3 月5 日，财政部部长在“部长通道”接受媒体采访时表示，近年来，为了促进经济发展，我国持续实施减税降费政策，税收占国内生产总值的比重持续下降，目前保持在15.2%的水平。在世界经济体中，我国的比值最低，惠企利民效果不断增强，2021 年继续保持宏观杠杆率稳定发展。2020 年减税降费政策将持续推进，不会戛然而止；受疫情影响，经济复苏乏力，为支持企业复工复产，国家实施减税降费的财政措施，对个体工商户、小微企业实行减税降费，90%的小微企业享受到政策红利，全部免征增值税，纳税的小微企业也从3%的征收率降到1%。同时小微企业延缓缴纳所得税。据统计，2020 年全年个体工商户、小微企业共减免税金2.5 亿元，使小微企业、个体工商户增加了经济活力，在吸纳就业人员、提高居民收入方面的作用突显，促进了全国经济的复苏，对实现我国经济持续增长做出了积极贡献。因此，企业要及早掌握政策信息，享受减免税费红利，在充分发挥新会计准则优势的基础上防范风险，提高发展质量。

3.2 与税务机关积极沟通

新会计准则实施后，企业应结合新会计准则的要求明确收入，税务机关将根据企业的收入情况判断纳税金额，在此过程中，企业的偷税漏税行为将得到有效遏制。分析我国的税务工作可以发现，任何税种的纳税范畴并不明确，即并无明确规定纳税行为，而税务机关有权确定纳税范畴。因此，在新会计准则实施的背景下，企业要想争取纳税的抵扣、减免等政策，需要与税务机关进行有效沟通，获得税务机关的认可，并及时了解国家在税收政策方面的变化情况，从而结合国家的税收政策及企业的发展情况，适时调整经营方案，有效控制因税收政策变动带来的不利影响［4］。

3.3 规范会计工作

企业在筹划税收时，应始终坚持依法纳税，不断增强法律意识，提高法治观念，根据税法的要求和规定，依据新会计准则建账、设置收入项目、登记造册。同时，还应确保会计处理工作的准确性、科学性。部分企业成立了专门的会计工作部门，但是会计人员对会计工作缺乏足够的认识，认为账务工作简单，只需要根据实际情况记账；还有企业的会计工作缺乏规范性，没有明确主要业务，造成会计人员在工作时存在不规范行为，甚至可能触碰法律底线，从而产生严重后果。针对此类问题，企业的管理人员应在提升自身综合素养的基础上，培训会计人员，结合会计工作的实际需求，增强会计人员的法律意识，使其掌握新会计准则中的相关规定，在会计工作中逐渐实现规范化作业。基于此，企业的经营发展将处于合法状态，企业可以接受纳税检验，还可以有效开展税收筹划工作。因此，企业应在财务会计方面加大管理力度，推进会计核算规范化发展，从而为税收筹划工作打下坚实的基础［5］。

4 结语

税收是维持经济稳定发展的杠杆，在诸多经济元素发生变化的背景下，需要通过完善相关制度，确保税收的合理性、科学性，既要做到应收尽收，也要兼顾经济发展的趋势和市场的发展需求。新会计准则是国际、国内、经济、市场诸多因素促成的结果。实施新会计准则对促进社会经济可持续发展、优化企业的税收结构有积极作用，不仅明确了企业的纳税额，而且提高了企业的财务管理效能。同时，企业还可以根据新会计准则做好纳税筹划工作，实现企业经营管理现代化、科学化发展目标。