烟草企业开展精细化预算管理的建议

2021-11-21王静陕西省烟草公司汉中市公司

财会学习 2021年19期

王静陕西省烟草公司汉中市公司

引言

通过预算管理对烟草企业经济活动进行统筹安排，有利于烟草企业的壮大发展。由于我国烟草实行专卖管理，烟草企业长期处于市场优势地位，普遍市场化意识淡薄，对企业预算管理工作并不重视。目前，部分烟草企业缺乏完善的预算管理机制，预算编制和执行反馈不及时，预算管理现状不理想。因此，烟草企业应积极实施精细化预算管理，改善预算管理现状，为战略发展创造有利条件。

一、烟草行业的发展趋势

烟草行业是经济支柱产业之一，根据中国烟草专卖局的调研数据显示，中国烟民数量位居世界第一，总数量超过3亿人。中国烟草官网公开信息显示，2018年，行业实现税利11556.16亿元，增长3.69%。累计销售卷烟4756.68万箱，增长0.35%。2019年，行业实现税利12055.87亿元，销售卷烟4771.31万箱，增长0.31%。2020年，行业全年实现税利12803.32亿元，增长6.2%行业全年累计销售卷烟4794.21万箱，增长0.48%。从销售情况来看，市场行情大好。

但近几年，随着新型烟草制品进入市场，传统卷烟品牌、型号呈现多样化发展，以应对市场发展变化。从中国烟草市场来看，新型烟草市场规模达到50亿元人民币，烟草行业竞争日趋激烈。面对新的烟草行业发展格局，烟草企业要想持续、稳定发展，必须降本增效，做好预算管理工作，塑造成本优势，从而强化自身核心竞争力。

二、精细化预算管理的内涵与作用

（一）精细化预算管理的内涵

精细化预算管理是以企业战略规划为依据，以企业生产经营全过程的预算为基础，对企业收支进行全面管理。在这种预算管理模式下，通过预算方案，便可准确了解到企业生产经营各阶段资金的分配、使用、取得具体安排情况。由于精细化预算管理，将财、物、供、产、销，有计划、分阶段、有重点、有主次的进行管控，预算管理针对性、全面性更强，对于企业管理流程优化有很大帮助。

（二）精细化预算管理的作用

精细化预算管理提高了预算管理覆盖面，用预算指导生产经营、资产运作活动，便可有效督促各项经济活动按既定计划开展，大幅度提高企业经营管理水平，提升资金使用效益和资本运作效率。另外，精细化预算管理背景下，监控预算执行情况，便可快速找出管理薄弱环节。在发现管理问题后，采取针对性调整措施，便可减小经济损失。另外，精细化预算将各种财务和非财务资源都纳入了管理范围，使预算编制更具深度，提高了编制准确性，有利于企业成本控制。

三、烟草企业开展精细化预算管理的常见问题

（一）认知存在偏差

近些年，随着行业内部管理控制的持续加强，烟草企业发展环境发生变化。很多烟草企业为塑造优势，提升预算控制能力，开始实施精细化预算管理，加速预算定额标准体系建设。然而，多数烟草企业对精细化预算管理的内涵缺乏正确认知，预算指标没有真正成为企业经济活动的依据。而且烟草企业普遍没有针对精细化预算管理需要来制定配套的管理制度，没有严谨的精细化预算管理办法，导致预算管理有效性严重不足，预算监控形同虚设，达不到精细化管理标准。

（二）预算编制不科学

精细化预算管理对预算编制质量有着更高要求，要求预算编制具有预见性。然而，烟草企业预算编制中，预算编制大多参考历史数据，事前分析不足，市场预判不够，导致预算项目不够细化，预算编制缺乏预见性。此外，预算编制方法方面，多采用“增量预算法”，而这种编制方法，默认历史费用发生的合理性，未改正已存在问题，不利于不合理费用纠正，严重影响了预算编制质量。

（三）预算执行控制与反馈不足

目前来看，国内烟草企业普遍没有建立完善预算执行控制与执行反馈机制，执行情况得不到及时反馈。从执行控制方面来看，预算执行过程检查力度小，未对预算执行过程进行全方位监控，资金使用效率低，存在未执行预算及超预算执行情况。而在执行反馈方面，未建立预算台账制度，只是进行简单的事后统计汇总。这种执行反馈机制，停留在事后反馈阶段，预算责任单位无法及时掌握预算执行新情况、新问题，不利于财务问题解决。

（四）预算考核评价缺失

预算考核评价是检验预算执行情况，提高预算管理质量的重要手段。目前，烟草企业在预算考核评价方面存在诸多不足。具体来讲，一是过于关注可控费用指标。在考核评价过程中，多以上年同期业绩实际数为基础，考量实际数相对于上年实际数的增减情况，而不是用预算数与实际数进行比较。二是个别预算定额大多一成不变，未及时按照市场情况变化对预算定额进行调整，导致部分定额预算超出预算金额。显然，这种考核评价体系不符合精细化预算管理考核评价的基本要求，对预算细节考核评价不足，考核评价不具权威性。

四、烟草企业开展精细化预算管理的建议

（一）正确认识精细化预算管理

精细化预算管理需要所有预算责任单位与员工全员参与，对预算管理全面性有着更高要求。因此，烟草企业应正确认识精细化预算管理内涵，将预算管理上升到全员、全过程、全方位层面，从资源配置、战略支持角度优化管理流程，减少预算管理漏洞，创造精细化预算管理环境。另外，为实现精细化预算管理目标，提高预算管理细化程度，可实行“敏感性分析法”，建立合理预算定额标准体系，使预算定额更加符合烟草企业的实际情况。此外，为强化精细化预算管理执行力，为管理行为提供相应的制度支撑，需要完善预算管理相关制度，明确预算管理操作细节，使预算管理与实际工作对接。但制度实施前，要做好可行性分析，避免制度与实际脱离，无法顺利实施。

（二）提高预算编制质量

预算编制是预算执行与控制主要依据，直接关系到精细化预算管理实效性。因此，要想有效落实精细化预算管理，烟草企业就必须提高预算编制质量。具体来讲，在预算编制前，烟草企业应科学评估企业内外环境，充分考虑行业因素、市场因素、政策因素，基于现实条件，科学设定预算管理目标，提前针对可能面临的问题，做好相应安排，提高预算编制前瞻性。要以业务预算为基础设置预算项目，使财务工作与业务工作紧密结合，改变过去简单按会计科目设置预算项目的惯例，为实行精细化预算管理奠定基础。此外，要加强基本建设工程预算编制，区分资本性开支和费用化开支，将符合资本化的费用列入工程预算，防止漏编。另外，要按照应急预案对个别突发的事项作出预判，此类事项也要列入预算管理。最后，预算编制方法选择方面，要实施“零基预算法”。在预算编制时，烟草企业全部预算支出均要以零为起点，重新判断经济活动过程中，各项经费支出的必要性、合理性，提升预算编制水平。

（三）加强预算执行控制与反馈

若缺乏完善预算执行控制与反馈机制，精细化预算管理效能就要受到限制，难以实现预期管理目标。因此，烟草企业要加强执行控制，建立预算执行反馈机制。具体来讲，预算执行控制方面，要以预算计划为依据，以预算编制为基础，做好管理统筹工作，及时检查预算执行情况，确保预算项目与实际费用发生相符。为有效监控预算执行过程，解决预算监管时效性不足问题，可建立财务共享中心，将预算执行数据及时上传到系统，从而快速掌握预算执行情况，规范整个执行流程。在执行反馈方面，烟草企业要认真执行预算管理台账制度，将预算执行情况反馈到账目中，避免账实不符情况发生，从而为预算执行结果分析提供依据。在预算调整方面，对未执行或预算执行缓慢的项目进行重点监控，加强预算执行的分析力度，按照审批流程调整或者取消预算，对当面未纳入预算管理的项目，不得列入当年执行。

（四）做好预算考核评价

采取有效预算考核评价措施，才能找出预算编制与执行中存在的问题，促进预算管理体系的优化。因此，烟草企业要根据企业自身经济活动规律、收支情况，建立配套预算考核评价及制度，明确预算考核评价标准、范围、目标、指标。另外，为实现细化考核评价，可实施阶段性考核，对不同执行阶段进行针对性考核。阶段性考核过程中，若发现预算执行结果与计划存在偏差，要及时采取应对措施，从而确保预算目标得以实现。此外，考核评价分析方法方面，可引入“连环替代法”，深入了解非财务指标变化情况，提高预算考核评价分析的全面性，使考核评价功能最大化发挥，为预算管理改进提供导向。