新收入准则对收入确认原则的影响分析

郭春俊 大信会计师事务所（特殊普通合伙）新疆分所

引言

在新收入准则颁布之前，各行业的发展都以2006年旧收入准则为依据来进行相关收入确认工作。虽然目前科技和时代的迅速发展，过去的收入准则已经不能满足市场中企业发展的需求了，为了让企业能够在新的收入准则确认下更好地实现经营目标，2017年就颁布了最新的准则，并于2018年正式开始实施。由于收入准则在国际上一直没有一个固定的标准，所以不同行业与领域的收入确认工作就难以高效执行，为了使行业内不同企业的收入确认信息具备更高的可行性。财务会计准则委员会和国际会计准则理事会在2014年，将收入确认和收入计量进行了更为全面的诠释，并且颁布了新的收入准则。

正是国际上对于新收入准则的不断更新，使得我国财政部从2015年开始实施了与新收入准则确定有关的前期工作，在多方收集了市场和社会的信息之后，于2017年将修改的收入准则内容进行了公布，并且在2018年正式出台，我国就是在这样的背景下，将新收入准则进行了颁布，并且促使其逐渐向国际准则靠拢。由于国内外所处的财务环境大不一样，因此新收入准则的实施情况也要符合各个国家的市场特点。我国颁布的新收入准则制度，是推动经济发展和社会进步的重要措施，也代表了我国正朝着国际接轨，其不仅将合同收入确认的理念进行了改变，帮助企业更好地完成收入确认，同时还规范了会计计量等财务相关信息，为我国收入确认之路提供了良好的新方向。

一、新收入准则确认模式

新收入准则与旧收入准则相比，最大的不同与创新之处就在于对收入确认形式的改变。新收入准则要求企业在对合同进行确认收入时，需要对商品转换的形式进行详细的表述，等明确了其中细则之后再确认交易金额，而此时的金额要能正确反映商品价值。此外，项目双方签订的合同中还要对交易内容予以明确，从而保证合同内容能够良好地为企业服务。具体而言，新收入准则在收入确认形式方面的改变体现在：

（一）识别企业与客户合同

合同需要合作双方进行签订，其中明确了双方必须履行的义务以及将来可以获得的权利，在签署之后，合同就具备了法律效应。根据合同所提出的要求，签署双方需要对相应的会计问题进行处理。第一，当双方明确了合同当中的所有会计内容之后，就要对彼此承担的责任予以明确，签署双方必须严格按照合同中规定的条款来履行自身责任。第二，双方的付款明细要在合同当中说明，这样才能保持付款流程的准确和有效。第三，合同签署之后，会对双方的经营以及现金流等方面产生一定的商业影响。第四，企业可以对商品或者资金进行回收。新收入准则最大的改变就在于，如果在识别合同内容的过程中出现了上述条件中的任何一种情况，企业的会计处理工作就需要着手展开。因此新会计准则对企业何时处理会计问题，提出了明确了要求，就是要能识别合同签署中的具体内容。

（二）辨别单项履约义务

当合同双方完成了签署之后，需要严格遵守合同中的条款，并且对单项履约义务进行承担。合同中的客户能够对相关商品持有使用权，并且获得相应的收益。合同中涉及的企业需要在前期就商品的性质进行分类和明确，进而实现对单项履约义务的执行。

（三）确定交易价格

对于双方签署的具有法律效应的合同而言，其中重要的一个部分就是对交易价格进行确定。具体而言，企业要能基于商品和服务，将主体可能获得对应价值进行评估，进而做到价格的确定，在该过程中，各类影响因素也要得到具体考量和分析。

（四）分配交易价格

合同签订过程中不能缺少的环节就是对交易价格的确定，其基础要建立在独立售价之上。由于独立售价指的是企业针对客户所提供的一系列服务所反映的价格，所以在市场价格上给予一定的折扣，或者是针对客户的需求来提供相应服务。如果企业对于独立售价的制定没有一个标准，那么可以采取市场评估或者是成本加成的方式来对独立售价的具体额度进行估算。

（五）收入确认方式

在履行合同内容时，企业可以通过以下方式来确认，一方面，可以根据合同当中义务的履行情况来进行收入确认；另一方面，企业根据创建资本客户的时间来对收入进行确认。除此之外，如果企业创建的客户资本并没有发挥出其原本应该体现出的作用，那么就对其中已经完成的部分进行收入确认。在上述收入确认的方式中，比较常见的是第一种以合同为基础来进行。

二、新收入准则变化内容

（一）收益计量方法

与旧收入准则相比，新收入准则首先在收益计量的方式上面发生了改变，主要以资产负债观为主要执行理念，换而言之，当资产负债的收益发生了改变，那么收益计量就要开始执行。其次旧收入准则则以收入费用为基础来进行收益计量，对收入和费用予以配比。新收入准则计量方式的改变，收益当中的其他组成更加合理，也减少了延期项目不足的情况。

（二）收入确认模式

新收入准则在实施时，对于不同行业应该执行的收入确认标准，主要是依靠统一合同的方式进行。由此，客户就拥有了更有效的控制权，让以往由企业的负责人全权处理的情况进行降低，更多的人更参与到项目的判断中来。新收入准则明显对于统一市场内的企业起到了重要的作用。

（三）收入确认与计量流程

企业在旧收入准则下，一般以建设合同为基础采用百分比法来进行收入确认计量，新收入准则的出现改变了上述方式，以全新的计量流程来确定收入工作。也就是说，新收入准则要求，企业必须在合同期内完成所有工程，之后才能对收入予以确认，这是新准则对于收入确认节点提出的核心要求。

（四）防范信用风险

新收入准则背景下，企业签订的建造合同中关于风险的防范，主要是以计提坏账的方式，从而做到当导致风险产生的因素被监测到后，能够予以减冲。新旧两个收入准则都对财务管控给出了严格的管理原则，但是新收入准则相比旧收入准则，在财务控制方面更加合理，对财务人员的私下操作行为进行了有效控制。

（五）合同成本构成

新收入准则中，将合同涉及的成本进行了重新制定，其中的坏账计提和增量成本等内容有明确的条款进行约束，所有行业内企业的发展都可以在更加清晰的合同成本中得到控制与指导。

（六）信息披露条款

新收入准则下，合同当中的信息披露会对合同资产或者是负债情况进行完善。合同资产主要是执行工作开始之后，对货款进行收取；合同负债主要是指收取价款时不需要履行义务。除此之外，新收入准则在进行信息披露时，需要涵盖以下内容，包括客户及其履行义务，收入确认和合同等细节。

三、新旧收入准则差异分析

（一）财务工作重点转移

在旧收入准则下，企业的经营管理人员或者是财务相关人员更加关注的是企业将来可以获得的利润，因而在处理财务工作时，会将更多的精力放在利润表上。旧收入准则规定，利润表中要体现企业的经营成本和收入以及净利润。但是新收入准则颁布实施之后，企业的财务工作重点就发生了改变，更加注重的是资产负债表的构成，因为企业在该背景下的财务情况主要是通过资产负债表而不是利润表来予以反映。新收入准则要求对企业的收入概念和收入确认要素项目同时记录，同样如果是满足了费用以及其概念和确认要素的项目也要反映在利润表上，此外如果利润项目满足上述规定，企业需要在新收入准则的要求下进行记录。

（二）减值计提的要求

根据旧收入准则的要求，如果企业的资产负债表中，将非流动资产的公允价值进行转售之后，净额还获得了提升，那么就要对扣掉的数额予以恢复，并且还要将其算作资产减值亏损进行返回，企业当期的利润收益还可以有这部分的组成。但是新收入准则将其进行了改变，长期资产减值计提的记录方式不再是该种形式。如果企业能将资产减值亏损的具体情况进行界定，那么未来企业的会计活动可以将该部分进行返回。

四、新收入准则对收入确认原则的影响

（一）提升人员判断能力

企业在经营业务的过程中，许多收入确认和会计计量工作存在较强的隐蔽性，不少关键的环节和信息容易被企业所忽略。尤其是企业的收入确认工作，财务人员经常会在该方面工作受到影响，因此在新收入确认背景下，企业财务人员要遵循财务处理原则，对于收入变化应该满足的财务处理要求，并且坚持实事求是的工作态度来履行工作职责，进而保证企业的财务数据得到最真实的呈现，财务报表也能反映出企业现实的经营情况。

（二）统一收入确认模式

新收入准则将现行的收入准则进行了统一，其中就包括建造合同中的收入准则以及现行的收入准则，同时准则还将传统的收入确认模式改为了控制权模式，把交易价格进行了确认。新收入准则对于收入确认的统一方式，让企业的收入确认工作更加规范，并且能够在经营过程中对准则进行分析，让企业与企业之间就财务信息进行对比。当企业在新收入准则下实现了财务对比之后，大型的建筑项目实施收入确认时，可以采取新准则中的百分比方法来进行。虽然百分比的收入确认方式涉及很多程序，但是能保证企业更加快速完成项目验收，简化了收入确认环节，让其一次完成确认即可。

（三）加速信息系统更新

企业运营过程中的财务工作是至关重要的，直接影响了其未来的可持续发展之路，而财务信息系统又是保证企业财务工作重要基础。财务信息的存在，不仅能帮助企业处理繁杂的财务信息内容，还能将企业的经济行为进行最真实和条理的记录。如果企业能高效使用财务信息系统，企业的财务工作就能得到完善处理。相反，如果企业不能将财务信息系统进行合理使用，那么财务工作就会产生不良影响。企业为了以更加完善的财务信息系统来推动自身的长远经营，发挥系统的积极作用，需要不断优化财务软件，在信息系统与财务数据全面结合的基础上，企业的合同能得到快速和高效处理。

（四）加强财务报表透明度

新收入准则为企业财务报表带来了一定的变化，当新收入准则中的相关确认标准发生变化之后，收入可能会提前或者是延后，企业利润表中的数据也会相应发生改变。首先，在当前可以进行记录的利润，由于新收入准则的条件并未满足，导致没法列入企业当前的利润表中，使得确认的收入变少。其次，新收入准则下利润表还会因为计量方法的改变而受到影响，因为交易价格所代表的数据与公允价值之间存在差异，因此两者之间的差异就会让最终的利润表数据发生变化。最后，新收入准则对企业财务报表提出了更高的要求，需要其更加透明的反映企业项目经营状况，尤其是报表中的内容要能列出资金使用者的具体用处。

（五）发挥合同作用

新收入准则不仅对企业的合同和财务报表产生了一定的影响，也改变了企业的商业模式，将合同在商业经营过程中的地位进行了提升，保证了其业务运营都是在遵循合同的基础上实施的。对于企业而言，只有其完成了合同当中的义务，才能以此为基准来进行收入确认，因此新收入准则让企业在完成合同条款的基础上处理收入确认工作，加强了合同在交易活动中的作用。为了保证收入确认的高效性，企业必须要严格遵循合同中的要求，对自身要履行的行为完全明晰，进而作出是否能按照要求进行履约的判断。新收入准则除了对企业的合同履约义务进行了要求，还对收入计量、合同资产以及负债等相关内容作出了规定。例如，在新收入准则下，合同当中的条款会影响企业的会计处理工作，过去企业的业务部门和财务部门都是分开进行经营活动，彼此之间交流并不紧密，但是新收入准则不再让财务部门只是负责事后记录，而是让其与业务部门沟通之后，保证企业能提前实施销售业务，促使企业的运营更加有条不紊。

（六）实现经济最大化

通过分析当前的国际会计准则，明确企业在当前的发展背景下想要实现最大的经济效益，就需要对自身所处的背景有清晰的了解，并且正确看待当前的市场环境和自身条件，从而保证市场经济在企业间的良性竞争下被推动着发展。企业基于我国市场发展特征和现实经济情况，需要针对性地提出有效发展措施，进而推动着企业朝着健康的方向经营。企业在新收入准则下可以实现其可持续发展的战略目标，新准则能保证企业与国际会计准则所提出的要求保持一致，从而促使企业实现经济效益的提升，内部财务人员等相关工作人员的综合素质也能在企业的发展下被不断提升。

结语

综上所述，我国对于收入准则的修订，不仅促使会计准则朝着国际会计准则方向发展、越来越与世界接轨，还推动了国内企业的未来经营。企业需要抓住新收入准则这次的机遇，在经营中遵循准则要求，充分研究准则规定，从而调整相关经营工作，做到对自身经营能力的提升。除此之外，企业不但要重视经营业务的相关工作，还要为自身储备专业的人才队伍，通过不断强化培训，让会计内部准确了解新准则的具体要求，从而在履行相关职责时，能够以新准则的要求来规范自身行为，指导自身的工作，以良好的内部氛围来实现企业的持续性发展目标。