港口企业研发费用核算存在问题及改善路径探讨

栾和涛 烟台港股份有限公司

引言

现如今，世界范围内的经济形势十分复杂，我国港口企业由于自身具备一定的特殊性，所以与其他类型的企业相比，更容易受到国际经济形势变动所带来的影响。要想使港口企业所受到的影响降至最低，在港口企业运营过程中，必须加大力度推动科技创新以及自主研发活动的开展。港口企业在对自身的产业结构进行完善、升级自身产业、坚持自主创新原则的同时，需要将企业的工作重心定为新技术与新产品的研发设计，从而提高自身产品的附加值，增强自身的竞争优势，在市场环境之中屹立不倒。

一、核算港口企业研发费用的方式

（一）组成港口企业研发费用的要素

港口企业所需要支出的研发费用，通常分为研究费用以及开发费用。在此之中，研发项目的总体费用由两部分组成，首先是开始研究的前期环节，其次是实际开发的后期环节。换句话而言，研究过程通常为对项目进行调查，在调查过程中务必要做到保证计划的合理性，同时在适当的范围内进行创新。在实际开发环节中，需要运用知识使研究成果得到升华，在设计新项目的过程中充分运用已经获得的知识，体现出创新理念，进而能够使企业的实力真正得到强化。

研究和开发两个环节拥有不同的重心，而且二者之间的差异也十分明显。具体的差异从以下三个层面显现出来：首先，二者有着不同的目标，在研究环节主要获得项目所需的知识，然后再通过开发环节运用知识；其次，研究与开发的针对内容有所不同，在研究过程中的研究对象尚未明确，甚至不存在具体的定义，而开发环节的对象已经得到明晰，并且能够显现出明确的新成果；最后，二者有着不同的结果，在反馈研究环节的结果时，只需要上交研究报告，而开发环节的结果需要呈现出一种或者多种全新的工艺技术，或者推出前所未有的新服务。

（二）核算研究环节所需的费用

企业的研发项目在研究这一环节中，并不能真正确认研究的结果可以被用于后期开发，而且也不能真正确认后期的开发环节，可以成为企业的无形资产，可以说有着强烈的不确定性。因此，我国政府明确指出，研究阶段所消耗的全部费用，必须在企业的当期损益之中有所呈现。具体核算费用的流程如下所示：在产生研发费用的时候进行借记记录，对现有款项及相关资源进行贷记记录，所有管理活动的支出在最后阶段完成，并且对所有耗费的款项进行贷记。在这一过程中，企业可以将研发所用的款项放置于管理费用的分支科目，从而对研究费用的核算过程进行详细归纳。

（三）核算开发环节所需的费用

研究项目在企业所持续的整个流程内部，开发环节与研究环节之间存在明显差异，而且开发环节的条件更为优越。企业在开发环节所消耗的费用，要想纳入企业的资本，应当具备以下五种条件。

其一，重视该流程的技术，顺利产生并且完成相关无形资产，同时无形资产既可以进行运用，也可以进行出告；其二，企业必须具备完成无形资产的欲望，并且希望可以售出或者运用所有无形资产；其三，企业所拥有的无形资产所创造出的所有产品，如果可以为企业带来经济收益，那么企业应当做出保证，使无形资产可以体现出自身的使用价值；其四，企业拥有较为雄厚的各类资源，并且已经掌握先进科技，能够使无形资产出售、使用或者进一步开发；其五，在后期开发过程中产生的所有耗费，可以准确无误地进行核算。

上述环节的核算过程如下所示：款项被耗费时，可以借记为资本化费用，或者研究费用；对现有款项以及相关资源进行贷记记录；如果企业的研究项目可以成功变为无形资产，可以借记为产品或者直接说明为无形资产，对资本化以及研发相关费用进行贷记记录。

二、港口企业在核算研发费用过程中存在的问题

首先，我国港口企业并没有设立专门的账目，对研发费用进行管理，导致生产与经营的费用与研发费用混淆，导致确定研发费用具体金额的过程存在困难。由于研究费用与开发费用之间并没有划出明确的界限，导致企业在核算研发费用的时候不够规范。不仅如此，部分港口企业在申报研发费用的时候，并没有对研发费用进行全方位统计。企业内部的财务负责人依赖于已经获得的凭证，在得到凭证之后核算企业的研发费用，并不关注凭证的真实性。在统计研究项目费用的时候，研发相关人员并没有对此产生重视，而是直接将工作推给财务部门。在大多数情况下，企业的研发部门由于没有设立专门的研发费用管理账户，也没有按照相关规定，设置研发项目的台账，提供的所有原始资料并不能保证其准确性，导致港口企业的年终结算不符合相关规定，也无法真正了解研发项目的进展，从而导致研发活动的开展陷入被动局面。

其次，所有研发费用应当按照其类型，分别对款项进行核算，但是部分港口企业并未做到，导致核算过程十分混乱，而且在申报企业研发资料的时候，无法辨别某一类费用的归属，以及不同的费用究竟属于何种项目的实际研发费用，导致整体核算工作陷入困境。

最后，部分港口企业并没有遵守国家出台的相关规定，设置研发费用的明细科目，在设置科目的时候完全照搬企业会计科目的设置方法，忽视了政府出台的相关文件所做出的明文规定。同时也忽视了财政部下发的文件内容，其结果自然是核算研发费用的时候存在较大的问题。

三、改善港口企业研发费用核算方式的路径

（一）对研究和开发两种费用进行明确划分

要想使港口企业能够顺利地核算研发费用，首先应当准确界定并划分研究费用与开发费用。在研究过程中，为了获取最新的知识并且能够运用，所以企业会开展有计划的调查工作；在开发过程中，企业将研究成果运用于某个项目或者计划之中，从而保证项目能够发挥作用，从而面向社会提供全新的，或者已经完善的产品和服务等。只有明确界定研究以及开发两个阶段，才能够使研究能够有计划地进行后续探索，而且开发阶段不会存在问题。

一个研发项目是否能够真正为企业带来巨大的效益，企业并不能准确预知，因此对成本的计量需要企业进行斟酌。如果资产定义与研究支出之间产生冲突，企业必须将所有支出作为当期的损益，在研究阶段真正顺利完成后，才能够进入后期开发阶段，将研究支出转化为企业的无形资产，但是无法将费用支出转化为企业资产。研究成果能够通过后期开发进行实践应用，相关技术能够变为看得见、摸得着的产品，在这一过程中，可能会产生相关经济利益，在各方条件允许的情况下，企业可以证明自身已拥有的无形资产，需要资本化已经产生的开发支出，并确认其属于无形资产的成本。

尽管港口企业已经明确了研究与开发两个阶段的划分条件，并且明确区分出开发与研究的不同概念，然而，研究与开发并不是“互不干涉”的，可能会交叉进行。企业应当从自身的实际发展状况入手，对开发与研究两种活动进行正确划分，对前期研究以及后期开发两个阶段进行明确界定，并设置具体的内容框架，规范化开展对研发费用的核算工作。在此需要注意的是，被确认成为无形资产的开发支出，需要同时满足上文所提到的五种条件，否则将不予确定。

（二）企业会计进行研发费用核算的方式

核算一个企业的研发费用，会计的处理原则主要包括以下五点：其一，用于研究的支出，在产生的时候就必须费用化，同时作为企业当期产生的损益内容；其二，如果开发阶段产生支出的五个条件已经同时得到满足，那么企业才能够通过会计，将用于开发的支出转化为无形资产；其三，计入企业当期损益的内容，包括与资本化条件不符的内容；其四，如果出现研究以及开发相关支出难以准确归类的情况，则应当全部增添为费用化内容，然后作为企业当期产生的损益内容；其五，在企业发展前期，可能已经拥有资本化相关的条件，以及资本化支出，但是此类支出并没有成为无形资产之中的一部分，在对这一部分支出进行处理的过程中，需要考虑到跨年度事项，对于没有行程的所有无形资产，在成为企业当期产生的损益之后，可以在加计过后进行扣除。

而在企业会计处理研发费用时，根据企业的实际情况，会选择运用以下三种方式：其一，运用全额资本法，归集研发费用的工作在发生期就已经完成，在研发项目已经开发成功、并且可以投入运行之后，划入无形资产之中并且分多期摊销处理；其二，在全额费用得到运行的时候，研发费用应当全部按照期间费用加以处置，然后作为企业当期产生的损益内容；其三，在成果决定得到运用的时候，只要产生研发费用，就需要配套多栏式账户，对费用的全部支出情况进行真实记载，同时考虑到项目全过程产生的大量经济效益，选择运用何种处理方式，如果研发项目并没有取得经济收益，在未来也不可能产生任何收益，那么就可以将所有支出全部费用化，并且计入企业的当期损益之中，而如果企业的研发项目已经获得经济效益，在未来也可以产生收益，那么可以将所有支出资本化处理。

全额费用法较为传统，并且处于一种记账方式，在我国会计相关准则以及制度之中都已经进行明确规范，因此在应用过程中必须遵循国家相关规定。全额资本的方法则相对简单，在适用范围方面会受到限制。之所以能够运用全额资本的方法进行计算，是因为一个项目的总体支出，属于企业内部的一种资产。

成果决定法通常在我国的高新企业，或者拥有雄厚经济实力的大型企业中运用。其原因是上述企业在研发过程中会产生较高的费用，企业却可以耗费更低的制造费用，因此研发耗费的所有款项属于间接费用，还需要按照不同类别对不同行业进行归纳，从而制定出更合理的研发费用分配方案，将研发结果作为分配依据。由于所有研发项目之中携带或大或小的风险，企业可能无法通过研发项目获得经济收入，因此在对研发费用进行处理时，应当分别考虑研发成功以及研发不成功两种可能出现的结果。由于研发项目初期开展的过程中，无法使最终结果得以确定，而且是否能够研发成功属于未知数，但是企业依旧要支出研发所需的费用，所以企业在启动研发项目的同时，应当为自身开设具有过渡性质的账户，记录各项支出的去向以及使用结果。

企业在执行国家出台的会计制度过程中，应当考虑设置一个账户，主要负责长期待摊费用以及研发费用，通过企业的会计进行分别记录，对“长期待摊费用——研发费用”进行借记，贷记相应科目。在已经确定研发项目的结果之后，不成功项目的研发费用转入科目“管理费用——研究开发费用——某项目研发费用”，而成功的项目由于符合无形资产的条件，应当转入无形资产科目中。企业应当设置以下科目级别：一级科目为研发支出，然后按照不同的研发项目，设置不同类型的二级科目，按费用化支出和资本化支出设置三级科目。费用化支出在月底应当转为管理费用以及研发费用，在研发项目正式完成之后，转变为无形资产进行摊销。

研发核算制度明确研发费用归集的明细：一般为人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、开发技术现场试验费、研发成果的论证、鉴定、评审、验收费以及与企业研发活动存在直接关联的其他费用。

公共费用应当在企业内部明确分摊标准：如果一个无形资产同时属于多个项目，由于能够共用，可以按收益贡献度进行分摊；如果存在多个研发项目共用同一设备的情况，需要按照不同项目的试验时间分摊；同一人员参与多项目研发，应当按照各项目研发时长的比例进行分摊。

（三）及时披露研发费用核算相关信息

对研发费用的核算结果，企业应当将所有的研发费用通过财务部门的会计报告进行单独披露，在这一过程中，企业需要保证信息披露做到真实且完整，不能流于形式。要想让报表的使用者了解到企业在研发过程中的所有投入，应当在恰当的时机提醒报表使用者关注企业开发项目的研发进程。企业可以在资产负债表之中列出三个方面的期末余额，分别为研发支出、研发费用备抵以及长期待摊费用——研发费用。如果企业已经拥有自行研发成功的无形资产，在将“研发费用备抵”以及“长期待摊费用——研发费用”“研发支出——资本化支出”三个方面转化为无形资产后，应当明确标注相关的无形资产项目，包括累计摊销与减值准备。

不仅如此，企业在向外界提供会计报表的同时，应当附加一份关于无形资产的具体构成组成表格，并详细记录所有的研发项目以及当前进度，其内容主要有以下几点：项目的预期成功率、研发费用备抵计提、研发费用净值、之前的投入成本和累计投入的所有成本等。对于企业自行研发成功的无形资产，在正式转入无形资产的范围之后，也要列入附录的明细表，还需要对累计摊销和计提减值的准备情况进行反映，从而真正披露企业研发项目的总体情况，以及企业的实际研发能力，从而使报表的使用者能够全面评价企业的研发情况，了解企业现有的科学研究技术，能够有效帮助企业准确地核算自身的研发费用。

结语

综上所述，当前科技已经成为行业领域的发展主导，我国港口企业的持续发展，需要先进的科技作为支撑，因此港口企业需要投入一定数量的研究以及开发费用，使自身能够真正在科技的强大推动下谋求更长远的发展。面对核算研发费用过程中存在的问题，港口企业应当明确产生问题的原因，然后秉承从根源解决问题的思路，运用多种类型的改善途径，使自身的研发费用能够最大限度地得到利用，进而使企业在获得切实可行的战略目标之后，实现可持续发展。