浅析全面预算管理在企业管理中应用

王玉全

（济钢集团有限公司 财务部，山东 济南250101）

1 前 言

全面预算管理通过前期的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用，使集团公司的预算目标更明确，并能以更高的管理效率，更优的发展质量，更有效的资源配置来实现集团公司的战略发展目标。预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在集团公司战略与经营绩效之间联系的工具，将集团公司的战略、预算和绩效三者真正形成闭环，形成一个密不可分的有机整体。2020 年以来，国际、国内新冠疫情不断变化发展，对企业生产经营造成较大影响，如何在新形势下克服现有困境，做好年度预算编制且取得理想的效果显得尤为重要。

2 全面预算管理

2.1 全面预算管理主要含义

全面预算管理是集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，通过对业务、资金、信息、人员的资源整合，明确、适度的分权和授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标。

全面预算管理不同于规划、计划等，既有联系又有区别。全面预算以战略规划为起点，服务于战略规划，输出是预算和预测的财务报表，指导和分配企业资源以达成战略目标。全面预算是数字化了的计划，不同于计划，针对事项与活动多用描述性语言，预算是计划的量化与细化，全面预算管理程序如图1所示。

图1 全面预算管理程序

2.2 全面预算管理编制原则和其他关键因素

在新形势下强化全面预算管理，要更好的指导生产经营，要遵循以下编制原则：1）全面性。2）真实性。3）可行性。4）可控性。5）严肃性。6）可调整性。

除坚持预算编制的基本原则外，企业还应就预算管理做好以下工作安排，以便取得预算管理的理想效果：（1）保持上下步调一致，全员参与。预算具有引领作用，积极推进高层领导的重视和参与，企业上下全员统一思想和认识，密切配合，坚定预算目标不动摇，创新性推进预算执行。（2）强化预算管理实施的严肃性。在各项经营活动中，要严格按照预算的各项具体要求去实施，做好跟踪和控制，信息反馈和监督等工作。（3）扎实做好预算相关的基础工作。包括预算方法的运用，预算变更、调整程序的完善等。（4）突出预算可调整性。综合考量客观环境的变化情况，做好数据的收集，及时启动调整程序，实时调整预算目标，以保持预算的适应性和可执行性。预算主要编制流程如图2所示。

图2 预算主要编制流程

2.3 全面预算管理主要作用

2.3.1 沟通协调作用

预算围绕着企业量化的财务目标，把企业经营过程中的各个环节、各个方面的工作严密地组织起来。通过预算的编制，围绕预算目标，不断加强各部门之间的沟通与协调，推进各部门之间的密切配合，相互协调，统筹兼顾，全面安排，搞好综合平衡，推进企业现有资源的合理分配，提升资源使用效率。

2.3.2 控制作用

事前控制：主要体现在预算编制环节，控制预算单位的业务范围和规模等，在关键的环节做好保护性措施，防患于未然。

事中控制：是指在预算执行过程中，各部门和单位应以全面预算为根据，通过计量、对比，及时提供实际偏离预算的差异数额并分析其原因，以便采取有效措施，挖掘潜力，巩固成绩，纠正缺点，保证预定目标的完成。

事后控制：主要是将预算数和实际数对比，分析产生差异的原因，进行业绩评价，为今后预算工作的编制提供依据。

2.3.3 绩效评价作用

将预算执行的结果与预算目标对比，用于各考评中心的业绩评价工作。预算执行部门每月把集团公司各单位的预算执行的结果与年初下达的预算目标进行对比分析、找出实际执行情况与预算目标产生差异的原因进行深层次分析，对可控部分纳入绩效考核评价。

3 当前企业预算管理存在的主要问题

（1）预算精度差、难度大。随着疫情变化发展，企业时刻处于防控前沿，防疫物资支出、减少人员聚集、纾困扶持政策不断出台，停工停产不时发生，难以对经营做出精准预算。

（2）预算调整成为常态。新生事物对于企业的影响难以数字估量，只能按照年度预算不断调整进度预算，疲于应付。

（3）预算执行往往注重短期的财务数据，难以兼顾企业长远发展。

4 当前企业预算管理的具体做法

4.1 预算总量控制与预算调整

年度预算方案执行控制的首要目标是总量控制，即在年度预算完成资源平衡配置的总框架下，对各项预算目标进行总额度控制，避免出现结构性失衡。

2020年新冠疫情突发初期阶段，笔者所在单位超前研判，以年度预算为依据，认真收集数据进行细致分析，调整了月度预算目标，增加了政策利用预算、疫情影响预算等分项预算，较好适应了当时的经济环境，困难时期避免了经营绩效大起大落，指导生产经营超额完成了年度预算目标，为2021年预算编制打好了基础，充分体现出了预算控制、引领等作用。

当环境发生重大变化且已对预算目标产生重大影响时，为保证预算的可持续执行，可对原定的预算目标进行必要的调整。由于预算调整的对象是预算目标的总量，为保证预算目标的严肃性，预算目标轻易不做调整。当发生重大调整事项时，方可进行中期调整。预算中期调整对年度预算方案进行全盘调整，其程序与预算编制类似。必须建立严格的预算调整评审制度，建立评审听证会制度，最终由董事会审批。

4.2 预算结构控制与预算追加

预算结构控制是在总量控制框架下，对分目标的执行进行的控制。相对于总量控制，结构控制的手段更加丰富和灵活，以增强预算对不确定性的适应能力。

预算追加是结构化控制的主要手段，包括预算调增和调减，其原则体现为内部消化，不对预算目标产生影响。预算追加通常有预算执行责任单位申请，董事会授权预算管理机构审批。在不影响预算总目标的前提下，预算追加通过指标间调剂、部门间调剂和预算准备等渠道解决。

4.3 预算分析考核

预算执行的结果通过预算分析和业绩考核进行体现，其活动贯穿整个预算管理工作。预算分析的核心和重点在于反馈预算责任指标的履行情况，包括预算额、实际额、差异额及差异原因分析说明，是预算控制和结果评价职能赖以发挥的基本方法。预算分析的主要形式包括预算分析报告和预算分析会议，是业绩反馈、业绩预警、问题剖析、改善策略等重要管理活动的主要载体。预算考核既是对预算管理工作质量的评价，同时又是企业绩效考核的重要组成部分。其内容包括预算工作考核、预算偏差考核和预算执行考核。

预算分析考核的主要步骤包括：（1）定期收集数据。采集量化指标的月度/季度完成数据，检查经营举措完成程度，对各业务单元经营举措进行跟踪。（2）分析及统计结果。完成情况与目标值进行比较，与责任单位的实际计划进行比较，由责任单位自我分析，由职能部门进行统计。（3）公布结果业绩后续管理。通报本期业绩完成情况，分指标表扬超额完成单位和鞭策未达标单位。跟进后续改进措施的落实情况和业绩效果。（4）与绩效考核挂钩，与责任单位薪酬挂钩。