关于提高审计职业怀疑态度和能力的思考

摘要：审计是一个综合性很强的领域，客观需要审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态，特别是随着时代的发展，现代社会呈现的新情况、新问题不断涌现的新挑战，对审计人员的业务技能提出了更新、更高的要求，越来越多的审计案件的发生是人们发现，审计人员的日常行为和工作态度有时会成为问题的症结所在，因此，除了关注审计技术和程序的发展与完善之外，也应当关注审计人员的品质行为，由此审计的职业怀疑就是其中的一个重要方面。

关键词：审计职业道德 审计质量 必要性 建议

一、加强审计人员职业怀疑态度能力的必要性

（一）出于审计职业本身特殊性的必要

首先是服務对象的特殊性，审计的服务对象除了委托人或被审计单位，同时审计人员的服务结果可以直接被社会所引用，因此审计的服务对象还包括可能使用审计结果的成千上万的社会公众，所以要避免审计结果对审计结果信息使用者造成伤害或者损失，提升审计质量是重点，而审计人员保持应有的职业怀疑是确保审计质量的关键方面;其次审计技术的复杂性，审计本来就是一项专业性很强的工作，随着现代信息技术的发展，审计技术手段也逐渐复杂化，面对复杂的审计对象和审计技术，保持应有的职业怀疑就显得尤为重要。

（二）出于取信社会公众的必要

审计工作对促进社会经济活动正常运转起到了良好的促进作用，但是个别注册会计师的审计工作也给社会带来了极大的危害，例如审计界影响比较大的”银广夏“事件、”琼民源“事件、”康美药业“事件等，由于审计人员未恪守应有的职业道德，给公众带来了巨大的损失，进一步导致了注册会计师行业的信任危机，因此，要使公众对审计人员提供的服务质量产生信任感，最深层的要求就是提高审计质量，因此高标准的职业道德就必不可少，审计职业怀疑就是审计职业道德的一个核心。

（三）出于社会竞争日益激烈的必要

随着现代社会的激烈竞争，审计界尤其是社会中介机构审计的竞争也会越来越激烈，一些社会中介机构不得不为了自身的身存发展去拉拢客户谋求利益，而忽视了对审计质量的保证。例如有的会计师事务所为了获得新客户，采取压低审计收费的方式，从而出现不考虑质量而压缩程序、减少应审的内容，这样的做法使审计质量大打折扣，影响了审计服务对象使用审计信息的可靠性。但是竞争是客观存在的，只有质量，才能生存，任何杀鸡取卵的行为，都将得不偿失，因此只有保证审计质量，社会中介审计机构才能走得长远。

二、加强审计人员职业怀疑态度能力的建议

（一）提高审计人员综合素质

如果说独立性是注册会计师审计的灵魂，职业怀疑就是注册会计师审计的本能。职业谨慎是审计人员在详细说明需要的审计证据、取得和评价审计证据、报告审计结果等方面保持谨慎的态度。因为受主观影响比较大，其质量很大程度上取决于审计人员自身的综合素质。因此，要想提升审计人员职业怀疑的态度和能力，首先应当提升审计人员的综合素质，只有综合素质达到一定程度，才能增强审计人员的职业敏感性，在面对一些特殊情况时，审计人员能从错综复杂的经济和社会现象中，理出头绪，判断可能，提出怀疑。

（二）秉持客观公正的审计原则

审计工作的前提就是保持职业怀疑，离开了这个前提，审计就失去了意义，正所谓无怀疑，不审计。审计人员在审计的过程中，既要时刻用怀疑的心态看待被审计单位，又不能有失公允，要怀疑其说话和提供资料的真实性，又不能有先入为主的心理，即不能戴着有色眼镜看问题，如存有这种心态，即便保持了应有的职业怀疑也很难对被审计单位作出客观公正的评价，从而增加审计风险。例如审计人员在对被审计单位实施审计之前，因为一些原因就认为该单位的内部控制有效，因为已经有了这种先入为主的观念，因此在实施内部控制测时思想上就可能存在疏忽，紧接着由于对被审计单位的内部控制拟信赖程度过高，可能导致审计程序的缩减，从而加大审计风险。因此，职业怀疑是审计工作的前提，客观公正又是职业怀疑的前提，只有在开展审计工作的过程中始终坚持客观公正的审计原则，再强调保持应有的职业怀疑才有意义。

（三）强化新老审计人员的”经验“传输

遇到什么样的问题时应有什么样的警惕，具备这样的能力不是审计人员轻而易举能够获得的，这需要审计工作经验的积累，因此在新老审计人员之间，应当加强经验传输。在开展审计项目时，最好是审计经验丰富的人员与缺乏审计经验的人员相互搭配，为经验不足的审计人员提供指导、帮助。当某种现象引起审计人员犹豫不决的怀疑时，拥有丰富审计经验的人员，能迅速找到切入点，从杂乱无章的蛛丝马迹中发现问题，并很快找到违纪现象的部位和环节。

职业经验的积累，除了审计人员自身不断提高业务能力，总结经验、方法和手段，提高自己综合分析和判断能力以外，其次是要不断学习和吸收他人经验以补充自己工作经验的不足。审计人员在工作实践中受时间、业务水平、审计项目等因素所限，不可能全面揭示问题，不可能涉猎每个行业和领域，这就需要不断学习他人经验，多向本单位专家学习，不断从他们中学习和吸收经验教训;另一方面要多注重知识拓展和积累，不断扩大自己的知识面，接触的事物多了，经验也在不断的增长。

（四）改进审计人员工作作风

所谓的职业怀疑，不是毫无依据的怀疑，合理的怀疑是需要确定的审计证据作为支撑，审计实施过程中，审计人员要凭借证据说话，特别是怀疑管理层存在舞弊行为或是违反法律法规行为的，要有充分、可靠的证据加以证实;不能不做任何预先判断，更不能轻信被审计单位的承诺书声明而满足于说服力不够的审计证据;只有在收集了既充分又适当的审计证据后才能做出合理恰当的审计结论。因此，职业怀疑要以严谨扎实的工作作风为导向。这就要求审计人员在办理审计事项时，要以严肃认真的态度，严谨扎实的作风从严实施审计，确保审计证据的充分性和适当性，并据此作出客观公允的审计评价，确保审计质量，降低审计风险。

参考文献

[1]柯志芳，孙敦燕.关于加强审计职业怀疑的几点思考[J].微审计，2020（6）

[2]赖晓春.做审计，到底为什么要保持职业怀疑态度？[J].内审网，2018（10）

作者简介：

马苏琳，（1993年11月）籍贯：云南宣威，性别：女，民族：回，学历：硕士研究生，单位职称：助教，研究方向：内部审计。