建筑安装企业增值税管理风险与防范措施

张建华 新疆建咨众成工程有限公司

引言

当前我国建筑安装企业中经常因增值税管理存在的风险而对企业造成不同程度的影响，这主要是因为在全面实施“营改增”之后，企业对增值税管理的相关规定和法规条例没有进行全面的认识和了解，不能及时发现增值税管理中存在的风险，为此，建筑安装企业在面对这些风险和问题的时候，应该采取针对性的措施来积极应对，以便帮助企业增加经济效益，推动企业的良性发展。

一、建筑安装企业增值税管理存在的问题及风险

（一）财务核算环节易产生的风险

在实践中，企业税务风险主要包含两方面内容：一是多缴税的风险，二是少缴税的风险。而无论是多缴税，还是少缴税，都会增加企业的税务风险，从而影响企业的效益增长。

一是建筑安装企业在进行增值税核算的时候，如果选择的核算方法不同，就会产生不同的税务结果，同时也会产生不一样的增值税税收风险。建筑安装企业中对一些特殊项目，既能够选择一般计税方法，也能够选择简单计税方法，例如清包工或甲供材项目中，由于两种方法的计税原则及计税依据不同，从而影响到增值税计算结果，如果核算方法没有经过慎重的选择，就会为企业带来多缴税的风险。二是核算过程的规范性，增值税一般纳税人的财务核算较为复杂，增值税下设明细科目较多，如未正确核算每个税金明细科目，不能真实反映当期应交增值税，会给企业造成多交或少交税款的风险。通常情况下，一部分建筑安装企业除了提供建筑安装服务之外，还会兼营一些销售建筑安装材料业务。企业应根据实际情况建立与之相应的会计核算体系，反映不同经济业务应纳税情况，如果对不同应税项目不能准确区分，被税务机关认定核算不清晰，就会给企业带来税务风险。

（二）合同涉税条款不清晰造成的风险

由于企业在签订合同时往往只关注合同双方的权利义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述，会对企业的税收成本产生很大的影响。一是纳税义务时间。增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；其中，收讫款项开具发票后确定应纳增值税义务很明确，但“取得索取销售款项凭据”，却没有一个明确的认定，往往在合同中也相对应的约定。导致增值税纳税义务时间不确定，但由于建筑安装企业施工产值已随着工程进度予以确认，企业所得税收入纳税义务时间已确认，税收口径确认不一致，也会给企业带来税务风险。二是对取得相关发票的义务、时间、类型的约定。在合同中对于供应商应提供发票的义务、时间及类型没有明确的规定和要求，所以，供应商有可能因为款项未支付，不能及时提供相关的成本发票，或提供的发票不合规，造成企业在当期无法抵扣进项税额，从而增加企业税务成本的风险。

（三）发票管理中的风险

一是虚开增值税发票。在没有真实经济业务情况下，为他人开具和接收他人开具发票的行为都属于虚开增值税发票，虚开的增值税发票是无效的，其进项税额是不能进行抵扣使用的，并且还会给企业带来一定的税务处罚，情况严重时，甚至触动国家的刑法。二是增值税专用发票开具不规范。增值税专用发票应按照发票管理办法填开，对需要填写备注栏的项目按要求开具，避免出现发票填开问题对进项税抵扣产生的影响。三是发票取得三流不一致。“三流”一般指业务流、资金流和发票流，在实际生产中，企业一味强调获取增值税专用发票，而忽视发票的真实性以及经济业务的相关性，有些供应商因其自身原因，无法提供增值税专用发票从其他企业代其开具，企业虽取得了专用发票并且支付了款项，但由于出现三流不一致的问题，无法反映经济业务的实质，如果发现此问题而不予解决，被税务机关认定虚假交易，将会产生巨大的税务风险。

（四）纳税申报环节的风险

第一，预缴增值税所产生的税收风险。建筑行业由于涉及的项目较多，常常会出现跨区经营的情况，而此时就会受到项目所在地税务机关的管理。按规定，如果企业的建筑劳务是跨地级市的，就要按照相关的规定预缴2%（简易计税项目3%）的增值税，并在企业所属的税务机关提交纳税申报，在申报金额中可以扣除异地预缴的增值税。如果企业没有按照相关规定对异地的工程项目进行预缴增值税，就会受到税务机关的处罚，或者是预缴了增值税但是并没有在企业所在地的税务机关进行纳税申报，也会产生多缴税的风险。第二，建筑安装企业由于其行业特点，施工项目存在跨区域分散独立经营的情况。根据规定增值税应在机构所在地按期汇总交纳申报，各施工项目如申报资料传递不及时也会产生税收风险，另外由于各项目增值税纳税义务发生的时间不同，需要对各个项目独立管理，加大了对企业税务集中管理的要求，否则会因未按期纳税，为企业带来缴纳滞纳金或行政处罚的风险。

二、建筑安装企业增值税管理的风险防范措施

（一）核算环节风险的有效管控

为了降低税务风险给企业带来的损失，企业应加强事前税务规划，事中风险管控和事后账务涉税风险管控，分析企业如何降低税收成本。同时还应该针对多缴税和少缴税产生的原因采取有效的应对措施。

对于多缴税风险应采取的措施有：一是及时了解国家出台的税收法规，尤其是与税收优惠和纳税人权利有关的法规，分析如何理解和应用。聘请合格税务事务所从事企业税务顾问，及时告知纳税人国家出台的与其有关的优惠政策。二是凡可以享受优惠和行使的权利，在第一时间保存有关资料或证据，及时办理有关备案或审批手续。三是逐月盯住与优惠有关的指标，统筹安排有关交易的时间和规模，避免丧失优惠资格。

对于少缴税风险应采取的措施有：一是办税人员要全面、深刻地理解税法，认识相关税种的风险点。懂得风险点是防止风险的基础。二是办税人员在计算税款之前，有权利和渠道及时发现风险点，发现风险点是处理风险的前提。三是计算过程要形成一种内在的制约和复核机制，如由两个人根据获得的信息，分别计算应纳税额，如果一致，则进入纳税申报的复核过程，如果不一致，则要查找原因。

除此之外，在财务核算和纳税申报中应控制涉税风险，一是选择正确的税务处理方式，控制税收成本；二是规范会计账务，规避纳税风险；三是开展税务自查，及时规避账务中的纳税风险。

建筑安装企业在进行核算的时候，会计核算方式多变可能会产生很多不利的影响，因此，在选择核算方法的时候，应该根据企业的实际情况和具体的工作需要，通过对多种核算方法进行有效地对比，从中选择最满足需求的核算方法，这样才能降低因核算方法不当而带来的增值税风险问题，同时有效避免对企业的健康发展带来的巨大影响。为了避免核算环节中存在安全风险，应该加强财务管理，保证财务管理人员都具备扎实的专业财务知识和专业技能，提升财务人员的业务能力和应对各类风险的能力，使其对财务工作涉及的业务类型做好分类，确保选用最佳的核算方法。

（二）加强合同管理

由于建筑安装企业在签订合同的时候，对合同中涉税条款的内容没有进行明确，所以为企业带来了增值税风险。而为了有效降低风险的发生率，建筑安装企业应该加强对合同财税管理工作的重视和关注。首先，要明确纳税义务发生的时间，企业在签订合同的时候需要对纳税义务时间进行明确地规定，同时还应该按照国家对财税方面的制度要求来确定纳税义务时间，一般情况下，对于纳税义务时间的规定是：企业的发生纳税行为并且获取销售款凭证的时间；按照开具发票的先后时间顺序。规定纳税义务时间应为发票开具的时间，因此，建筑安装企业在签订合同的时候，应该在合同条款中添加相关的内容。其次，对取得供应商发票的义务、时间及类型也要有明确的规定。在签订合同的过程中，一定要对各项工作事宜和相关的经营业务类型做出明确的界定和区分，如果合同中涉及的业务类型是建筑服务业务类型，或者是销售业务类型，都需要提供相应的票务凭证类型。另外明确约定提供票据的时间，只有这样，才能有效地降低发生增值税票据风险的概率，减轻对企业造成的不良影响。最后，合同管理工作会涵盖众多的内容，存在较多潜在的风险，因此需要有专业的工作人员参与其中，这样才能保证合同内容的清晰化、合理化、科学化，从而使财务工管理作也更加准确、有效，也会降低因为合同问题而为企业带来的财务风险。

（三）建立健全增值税发票管理制度

建筑安装企业要强化票据管理的重要性，制定相关的管理办法，使增值税专用发票的管理过程更加规范化，促使建筑安装企业在进行发票管理的过程中，按照相关的规定和要求开展工作。为此，财务人员必须要对增值税专用发票管理规定中的相关内容进行深刻的认知和理解，严格审核发票填开的规范性，并且明确告知经办人员应该要承担的责任，从而确保取得发票具有的真实性和合法性。针对企业发票管理中存在的问题，一是建筑安装企业要制定责任到人的管理制度，对于涉及虚开发票等违规行为进行严厉的打击与惩处，规范相关工作人员的工作行为。二是不仅明确经办人员所承担的相关责任，还需要负责稽核监督人员承担一定的责任，承担因监督失职造成的后果。通过采取这种内部控制措施，规范经济业务的真实可靠性。三是认真核查异常发票种类，明确识别异常发票的类型，并禁止虚假开具增值发票。建筑施工企业还必须严格审查建设项目交易的真实性，并严格核对增值税专用发票的真实性。当发现虚假的特殊增值发票，必须及时报告。如果情况严重，则必须追究责任，以有效避免增值税管理的风险。四是针对“三流”不一致的问题做到：关注业务的真实性，核实业务是否真实发生，业务是否有必要发生等，必要时打电话给对方公司进一步核实业务信息。关注资金支付的真实性，核实资金是否支付，资金支付方式是否可疑，资金支付对象是否存在问题以及资金支付后的流向和用途等。关注发票的开具信息，发票开具是否和提供业务、支付资金单位一一对应，确保经济业务“三流”一致，真实有效。

（四）预测纳税风险

在“营改增”实施之后，建筑安装行业出现了新的纳税风险，因此，建筑安装企业就需要通过纳税风险管理和增值税税收筹划两个方面对企业会面临的纳税风险作出正确地预测和评估，为此，建筑安装企业可以从外部和内部纳税风险两方面来开展评估工作。一是对内部纳税风险的评估。企业应该针对自身税收指标和财务指标的发展趋势进行分析，同时还应该对纳税风险管理现状展开分析，找到最容易产生风险的环节，加强内部管理和控制，建立完善的管控机制，提升承担风险的能力。二是外部纳税风险评估，针对企业自身的纳税情况，要对同区域同行业的纳税情况进行比对，了解当前企业自身在纳税负担方面是处于何种水平状态，是否与行业的税负分配比例相匹配，是否存在因纳税失衡为企业的发展带来不良影响。

结语

综上所述，在建筑安装行业中如果不能及时发现增值税管理中存在的风险和问题，就有可能会给企业带来多交税收或法律处罚等影响，阻碍企业的健康发展。为此，建筑安装企业应该加强增值税管理，及时发现现存的问题和风险，并针对这些风险采取有效的针对性措施，以此才能避免风险的发生，同时降低企业的税收负担，有助于提升企业的经济效益，促进企业的长远发展。