医院货币资金内部控制的几个问题

摘要：医院货币资金，具有流动数额大，流动性强，涉及部门多，接触人员广泛的特点。做好医院货币资金内部控制工作，是医院管理工作的一项重要内容。货币资金控制目标是保证货币资金的安全性、完整性、合法性与效益性。控制范围是货币资金的流入、支出、盘点与对帐。控制要点是把好“一关”，管住“六点”。控制管理措施是人员配备和岗位轮换、不相容职务相分离、建立授权批准制度、严格支付管理程序等。财务部门是货币资金控制的职能部门，应履行管理控制的主要职责。

关健词：医院  货币资金  内部控制

医院货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。医院的医疗服务活动，包括门诊和住院部的收入以及在医疗服务过程中支付所需的药品、试剂、耗材、设备采购、水电及人员工资等均需要通过货币资金来实现。因此，医院的货币资金，流动数额大，流动性强，涉及的部门和人员广泛。

做好医院货币资金内部控制工作，是医院管理工作的一项重要内容。医院货币资金内部控制，就是以货币资金和相关岗位相互牵制为基点，在岗位设计、授权控制、程序控制等方面，合理设置岗位，明确岗位职责、权限、确保不相容职务相互分离，以加强制约和监督。

一、货币资金的控制目标

货币资金控制是财务会计内部控制的重要组成部分。其控制目标包括：

1、保证货币资金的安全性

防止贪污、盗窃、挪用等违法乱纪行为的发生，保证货币资金的安全是控制的目标之一。

2、保证货币资金的完整性

杜绝“小金库”，防止侵吞医院业务收入或有意使收入流失的违法、违纪现象。

3、保证货币资金的合法性

遵守国家的财经法规制度，保证货币资金流入、流出的合理性、合法性。

4、保证货币资金的效益性

合理调度使用货币资金，加强管理，减少浪费，避免投资决策失误，降低风险，提高资金使用效益，满足医疗服务活动的需要。

二、货币资金的控制范围

1、货币资金的流入

货币资金的流入途径有：通过医疗服务活动向患者收取的;通过售出固定资产、无形资产等向购买者收取的;持有有价证券等定期获取的股息、利息等。

2、货币资金的支出

包括各种资产的购入、医疗活动各种费用的支出。

3、货币资金盘点与对帐

货币资金作为一项重要的流动资产应做到日清月结、定期或不定期进行盘点与核对。库存现金需要进行盘点与核对，银行存款需要对帐并进行调节。

4、备用金

备用金是指借付给内部有关工作人员作零星开支的周转款项。

三、货币资金的控制要点

货币资金的内部控制，概括起来说，就是应把好“一关”，管住“六点”。

“一关”就是把好资金支出关。医院每天若干笔资金的支付，要弄清楚这笔资金为什么要出去，又是怎么出去的。也就是要做到“四审四看”：一是审支付申请，看是否有理有據;二是审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备;三是审支付审核，看审核工作是否到位;四是审支付结算，看是否按审批意见和规定程序、途径办理。

管住“六点”就是要管住：

1、货币资金的流入点

就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须当日送存银行并及时入帐，不得坐支，不得私设“小金库”，不得帐外设帐。

2、现金盘存点

现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。日常现金的盘点，不能全由出纳人员自行完成，至少应有第三者参于或监督盘点，保证现金帐面余额与实际库存相符，不出纰漏。

3、对帐控制点

加强对帐控制，可使双方或多方的经济交易事项明朗化。单位与银行之间的对帐要有规律，每月至少要核对一次。单位与外单位的对帐，虽然客观上存在一定的实际困难，但不可忽视。要加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，保证货币资金支付合理以及回收及时、足额。

4、票据与印章保管点

“薄薄票据，价值千斤;小小印章，力重千钧。”医院应加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责、权限和程序，并专设登记备查簿，防止空白票据的遗失和被盗用。要加强银行预留印鉴的管理，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。

5、督促、检查点

任何制度都可能不够完善，加强对与货币资金有关人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题，应及时采取措施，加以纠正和完善。

6、财会人员的任用点

办理货币资金业务的人员，要具有思想觉悟高、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业任职资格。同时，要建立定期轮岗制度，防止一个人在财会部门长期从事一个岗位工作。建立轮岗制度，可使财会人员学到新的业务、掌握新的知识，提高综合能力，还可使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手暴露出来。当然，也要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。

四、货币资金的控制措施

1、人员配备和岗位轮换

选择合格的财务人员办理货币资金业务。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，遵纪守法，廉洁奉公，客观公正，同时，要具备会计基础知识和熟练操作计算机的能力。财务部门应有计划地实行岗位轮换，以加强货币资金控制，同时有利于财务人员全面熟悉业务。

2、不相容职务相分离

按照不相容职务相分离的要求，合理设计货币资金业务流程及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡的机制。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收支费用与债权债务账目的登记工作;票据保管与票据填写岗位相互分离;票据保管、票据填写与票据稽核岗位相互分离;货币资金业务授权或批准与执行业务的岗位相互分离等等。严禁由一人办理货币资金业务全过程。

3、建立授权批准制度

建立严格的货币资金业务授权批准制度。明确被授权人的审批权限、审批程序、责任和相关控制措施，审批人员按照规定在授权范围内进行审批，不得超越权限。医院货币资金收支和管理必须统一由财务部门负责，对未经授权的部门和人员，严禁其办理货币资金业务或直接接触货币资金。

4、严格支付管理程序

货币资金支付必须严格按规定程序办理。

（1） 支付申请。用款时应提交支付申请，注明款项的用途，金额、支付方式等内容并

附有有效经济合同或相关证明及计算依据。

（2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

（3）支付审核。财务审核人员负责对批准的货币资金支付申请进行审核，审核批准范围、权限、程序是否合规;手续及相关单据是否齐备;金额计算是否准确;支付方式、收款单位是否妥当等。

（4）支付结算。出纳人员根据签章齐全的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金日记帐和银行存款日记帐。

财务部门是医院直接控制和了解单位财务会计信息的职能部门，对货币资金管理制度的制定、经办业务岗位设置、人员安排、职责要求、责任划分、凭证记录承担责任，是本单位货币资金内部控制的直接参与者和执行者。因此，医院必须重视培养和教育，努力提高本单位财务部门负责人和财务人员的思想素质、职业道德和政策水平。财务人员自身也要加强学习，努力提高自身的综合素质和业务判断能力，保证本单位货币资金内部控制制度的正常有效运行。

参考文献：

[1]中华人民共和国卫生部规划财务司.《医疗机构财务会计内部控制规定讲座》 北京  企业管理出版社  2007-09

作者简介：刘繁华，（1963年2月），男，汉族，江西省新干县人，财务科长、高级会计师，本科。单位：吉安市第三人民医院，研究方向：财务管理、内部控制，单位所在省市及邮编：江西省吉安市343000