作业成本法在企业管理中的应用

摘要：企业竞争的焦点是成本竞争，降低成本也是深化供给侧结构性改革的重要举措。作业成本法作为一种新型的成本核算与控制方法，能够大幅度地提高成本核算的精度和准确性，增强了成本核算的有效性，顺应了市场经济的发展趋势。对目前作业成本法在实际应用中现存的不足之处展开了深入的探究，提出了有效解决问题的对策。在保证了作业成本法在实现合理的应用同时，能够把作业成本法的实际应用价值最大化地发挥出来。

关键词：作业成本法;成本控制;企业管理

一、引言

成本是企业的核心竞争优势，发挥成本优势的关键是先核算出真实准确的成本信息，再进行有效的成本控制。作业成本控制以作业为控制单元，对作业进行分析和优化，帮助企业构建完整的成本控制体系，加强企业成本控制。作业成本法能够顺应企业精细化成本管理的要求，提高成本核算的准确性与控制的有效性。

二、关于作业成本法的相关理论概述

（一）作业成本法的涵义

作业成本法主要是一种指对作业的各种动态性进行跟踪再反映，进而采用成本动因学的理论作为其依据，能够准确地评价作业的业绩及其资源使用情况。以作业为核心的信息管理系统，即产品在加工时所消耗的作业，作业在加工时所消耗的资源，通过对作业的确认、计量以及加工时的作业核算等流程来计算得出一个个产品真实的成本信息。

（二）作业成本法的特点

1.成本对象多层化

传统核算方法的成本分配标准简单粗糙，相反，作业成本法的核算对象相较于傳统成本法而言，更为丰富合理，循序渐进的通过资源动因和作业动因对产品成本进行计算，使得成本追溯更加清楚。

2.成本动因多元化

作业成本法的成本动因种类丰富，并且在分配成本时需要基于不同的成本动因。另外，每种驱动因素都为两个及以上。如果使用作业成本法来计算产品成本，则批量生产的公司通常可以选择25个以上的成本动因，以显著提高成本的追溯精度。

3.成本信息准确度高

作业成本法的首要准则是准确核算产品的成本，并有助于业务流程的分析。可以合理地在成本动因的作用下将资源通过作业转移到最终产品成本，解决传统成本法单一分配间接费用的劣势，成本核算的效果更加真实，准确。

（三）作业成本法的基本步骤

根据作业成本法的核心思想“资源-作业-产品”，将作业成本法的核算程序分为五个基本步骤：

1.确认资源并归集资源费用

企业在生产运营过程中所需要消耗的人力和时间资源大致可划分为两种，即直接费用和间接费，直接的是利用作业成本法进行分配。首先需要确认资源，接着将各类资源进行分类并设立资源库，根据资源类别归集到不同的资源库中。最后把核算期间消耗的资源进行统计，做好作业成本核算的准备工作。

2.确认作业并划分相应的作业中心

企业的经营流程包括业务处理、货物入库、仓储保管、装卸搬运、货物出库、运输配送、信息处理、售后服务等环节，先根据企业经营流程分解作业，再结合作业的重要性和相似性将作业分类组合，最后形成作业中心。

3.确认资源动因井将资源分摊至作业

对于可辨认的直接资源在发生当期直接计入对应的作业，对于无法直接辨认且同时被多项作业消耗的资源，以合理的资源动因为分配标准，分配到各项作业中。各项资源按照资源动因分摊到作业中心，形成作业中心成本库。

4.确认作业动因并归集作业成本

产品或服务消耗作业的原因很多，但只有部分原因能够作为作业动因。这是由于确定作业动因时需要考虑以下原则：一是相关性，要保证产品耗费与作业动因紧密相关;二是成本效益，在能够满足需求的情况下，要选择比较利于统计的数据作为作业动因，避免出现过度追求准确性而增加大量额外统计成本的现象。

5.分配和计算产品或服务成本

先分配出最终产品或服务所消耗的各种作业费用，再计入最终的产品或服务费用。作业成本大约等于各项作业费用分配率和成本动因数量之间的乘积，最终生产产品或服务的总费用成本为各项作业费用、直接原材料及直接人工三者之和。

三、企业应用作业成本法的可行性和必要性

（一）实施作业成本法的必要性

作业成本法是一种成本管理模式和方法，这种方法相对于其他传统成本核算方法具有先进性。因此，有必要在企业中加以运用。这种必要性主要体现在成本核算方法的理念，用哪种方式来计算产品成本，用哪种工具对成本进行管理，以及在成本核算过程中真实体现的成本信息和对战略决策的帮助。在企业运用作业成本法，并因此来提高企业的竞争力来获得更高的利润，实现企业利益最大化是时代发展的趋势。

1.有助于准确企业成本信息

通过作业成本法来计算产品成本，能够使企业获得产品耗费资源的准确信息。获得产品成本的准确信息能够和行业内的平均成本水平和领先自身企业的成本水平进行比较，找到提升和改进的地方，然后采取有效的措施来弥补自己企业的不足和短板，通过减少资源的耗费来降低企业的成本。对于设备制造业日益增大的间接费用，运用作业成本法能够有效的体现在企业中谁消耗，谁承担的原则。和传统成本法相比，减少了人为主观分配带来的失真情况。能够更准确，更客观的计量产品成本，更好的加强成本管理。

2.有助于企业产品定价决策

价格的优势也是进行完全有利于竞争的市场中进行竞争的重点，想要取得价格的优势，成本降低必不可少。作业成本法的广泛运用正是在向企业提供较准确的产品成本信息基础上，帮助企业进行更有效的定价决策。定价时更要充分地考虑到企业的相关成本在一个不完全具有激烈竞争力的市场，成本也是企业进行定价的唯一依据，相关的成本包括以下几个方面，主要包括有企业在计划外增加的原材料费、人工费和生产制造成本，除此之外，还要充分地考虑到企业订单需求是否与生产能力相适配以及消耗资源所带来的机会性成本。

3.有助于企业全面预算管理

作业成本法对制造企业进行全面预算管理有推动作用，有助于企业在生产过程中降低每一个环节中不必要的资源消耗，达到降低成本的最终目的。同时，作业成本法在企业内部建立了成本中心，成本中心使得企业内部责任更清晰，费用分配更合理。与传统制造成本法下的企业内部成本中心相比，作业成本法下的每个成本中心的资源消耗和价值的获得更加清晰明了，更容易获得科学的评估。在绩效考核时，能够更简明并且科学客观的评价。对于企业经营者来说，可以通过对每个成本中心的投入产出的收益情况，来判断各个成本中心存在的合理性以及成本中心相关负责人的绩效。

（二）实施作业成本法的可行性

作业成本法在成本核算的准确性和成本信息的有效性上都超越了传统成本法。这不仅大大减少了企业的资源浪费，更能提高管理水平。

1.作业成本法理论应用相对成熟

自20世纪30年代作业成本法被美国会计学家艾瑞克科勒提出后，许多学者对作业成本法的理论及应用展开相关探索，目前作业成本法的理论体系及具体应用流程已经比较完善，国内外根多企业已将作业成本法成功应用于企业成本管理中。我国许多企业也将作业成本法应用于成本核算控制中，并取得了较好的应用效果。

2.企业需要合理控制生产成本

企业管理人员迫切需要合理的控制企业的生产成本，提高企业的生产力和生产效率，降低企业的间接费用，合理规划企业的各项成本，特别重视本企业的成本核算与管理。作业成本法也正好满足了企业管理者的需要，这也是作业成本法在企业应用的可行条件。

3.企業的管理趋于信息化

现在的企业对信息化管理变得越来越重视，企业内部的信息化水平也越来越完善，企业间的相互竞争和发展，促使企业提升其自身的信息化建设，积极使用先进的财务软件和生产管理信息系统，企业ERP等软件的使用，使得其推行作业成本法的运用更加可行。而且企业先进的管理系统使得其实施作业成本法更加的便捷和方便。

四、企业财务管理中作业成本法的具体应用对策

（一）建立以作业为基础的信息系统

大量的财务数据和其他数据作为数据支撑对于作业成本法的应用成功是必不可缺的，所以，企业必须拥有健全的以作业为基础的信息系统，这个信息系统用干提供上述提到的数据支撑。在建立以作业为基点的信息系统时，首先需要完整全面地选择成本动因，对于人为因素的影响一定要尽力避免。而这些的前提就是要保证负责记录日常工作的工作人员所记录的工作日志是完整并且准确的。

其次，对于成本分类的形式也有要求，必须有多种形式的成本分类方法才能满足企业多样化、个性化的服务产品的需求，这是因为企业客户的多样性，不同的客户都会有不同的产品服务要求，所以只有保证成本分类方式的种类齐全，才能在应对不同的产品销售时快速高效地进行成本核算，提供真实可靠的成本数据。再者，对待财务数据和其他非财务数据应该一视同仁，他们的重要性是一样的。比如作业成本法中的涉及到的成本动因与资源动因都不归于财务数据，但他们同样发挥着不可替代的作用，所以非财务数据一定不可忽视。最后，这个信息系统需要有一定弹性，由于在成本分析过程中对财务数据和非财务数据的依赖性还是很强的，所以为了满足在产品成本的计算过程中和后期的管理以及最终做出决策时，对多样性数据信息的需求，系统的弹性还是相当有必要的。

（二）加强管理作业活动

企业的业务流程是由各个作业环节组成的，但是并不是每个作业产生的价值都能转接到客户身上，个别作业环节的存在与否并不会对客户提供的产品服务的高质量带来影响。所以企业在应用作业成本法时，一定要加强作业管理。要想提高企业在行业内的竞争力，必定要在降低营运成本的基础上，提高营运效率。而企业可以根据对每个作业环节进行数据分析，进而通过减少甚至停止某个作业环节来达到优化整个产品服务流程的目的。

首先要做到挑选作业，需要通过分析去挑选最适合的作业。将所有的资源最大化的发挥出其作用，已达到优化价值链的目的。其次要消除作业，财务人员通过培训后，合理判断出作业环节中的增值作业与非增值作业，进而消除不增值作业，将增值作业保留下来，后期在所有保留下来的作业环节中进行分析，进而完善每个作业环节，在不影响产品服务质量的基础下，减少不必要的资源消耗。

（三）强化管理层成本理念意识

作业成本法应用是企业成本核算与管控方面的一次改革，是企业进行成本管控的重要步骤，管理人员前瞻性的决策决定了该快递公司日后发展方向，所以加强管理层对于作业成本法应用的认识是此次改革的首要保障。

总体来说，企业的管理层要起到模范带头作用，首先，企业管理层对于成本管理相关会议和文件的学习必不可少，通过加强自身对于成本管理认知，明确成本管理是企业获取差额利润的重要手段之一，只有做到成本可控做到科学合理，才能创造更多效益。其次，企业管理者要及时传达此次成本改革的通知指令，开展学习相关文件及员工培训活动，让员工看到并感受到企业成本文化的氛围，配合实施成本管控优化手段实施的方式，让员工明确起到改革势在必行，得到员工的理解和支持，从而服从公司安排。

五、结语

企业推行作业成本法核算体系，有着极好的益处，提高企业的经济效益，降低成本，合理规划生产运作。企业的管理人员可以通过作业成本控制的相关数据，对企业的生产运作有一个明确的了解，进而能够做出正确的决策，促进企业的发展。

参考文献：

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[3] 樊建平，刘俊勇，柳一荻，杜芳田，王荣.作业成本法在哈拉沟选煤厂的实践[J].会计之友，2019（17）：38-41.

作者简介：

刘曙辉（1972.7--），男，湖南省邵阳市新邵县人，本科，会计师，珠海醋酸纤维有限公司财务部部长，研究方向：财务管理、内部控制、财务分析、会计核算、成本控制。