合同管理审计需关注的问题及审计策略

周新岩

摘要：工程建设合同是由发包人与承包人为完成商定的建设工程而明确相互权利义务关系的协议，它是发包人和承包人确定最终工程造价的重要依据，也是项目施工阶段投资控制的重要手段之一。本文结合审计实践，对当前合同管理审计中需关注的一些问题，进行了介绍和分析，并提出相应的审计策略和方法。

关键词：合同管理审计;关注的问题;审计策略和方法

近年工程建设领域合同管理在逐步规范的同时，亦涌现了一些新的问题，需要引起审计人员的重视，并在合同管理审计实践中对审计策略和方法进行更新。

一、合同管理審计需关注的问题及原因分析

（一）合同签订中需关注的问题类型

1、合同内容对具体事项约定不明确，实践中缺乏指导性。虽然当前国家主管部门制定了合同示范文本，但由于项目不同的背景条件，通用合同条款往往不能满足实践的需要，造成部分合同条款约定不规范，或者必须依靠补充合同（或条款）来另行约定。

2、合同内容对招投标结果形成实质上的变更，成为参建各方规避招投标监管的重要手段。实践中，承包单位为方便中标，往往在投标文件中对施工管理各个环节、施工风险和交付的建筑产品做出各种承诺，一旦中标后却经常出现不按照中标内容签订协议，或者在未提高标准的情况下，另行签订各种目标和质量管理等补充协议，使得合同与招投标结果出现实质变更。

3、部分业主单位和承建单位内外勾结，以虚假合同（或虚假合同内容）、重复合同、让利合同等形式损害国家利益。

（二）合同执行中需关注的问题类型

1、未严格按照约定的施工条款履行合同，体现在施工时未达到合同规定的工程量、不按照设计工程设计内容施工、工程质量不合格、工程建设延期。

2、未严格按照约定的结算条款履行合同，如选择性使用合同条款进行结算、变更单价违反合同条款约定原则、工程量计量原则违反合同约定。

3、责任分摊不按合同约定，承建单位通过各种手段向业主转嫁风险。譬如未充分履行合同义务导致分部工程出现质量问题却由业主承担、通过工程变更和索赔转嫁风险等。

（三）上述问题的原因分析

导致上述问题主要原因是违法成本低、业主单位监管乏力，另外，业主单位所聘用的施工监理单位人员配备不足、人员素质不高，履行职责不到位也是造成上述问题的原因。

二、创新审计策略和方法，促进合同管理审计工作

（一）合同管理审计内涵及意义

工程建设领域合同管理审计是指，审计机构在实施工程建设审计时，对审计范围内各类合同的签订过程，履约情况和执行效果等情况实施的审计监督。审计监督由于法定的职能以及特有的独立性，能够在工程建设领域内，促进合同管理的改善。

而从审计实践来看，开展合同管理审计对于审计项目自身也具有意义：首先，进行合同管理审计，有助于审计人员对审计事项的了解和风险点的掌握，能够帮助审计人员较快地掌握工程建设项目的主要内容，通过对合同的分析，及时锁定审计重点。

其次，进行合同管理审计，有助于审计人员确定审计评价标准，督促参建各方认真履行职责，按时、保质、保量的完成工程项目建设。

再次，进行合同管理审计，有助于审计人员进行事后责任的评价和追究。

另外，进行合同管理审计，有助于审计问题线索的挖掘。当前许多违法违规行为，都是通过合同这一合法形式来达成其非法目的的。通过对合同条款进行分析研究，审计人员能够发现其中的违法违规事项，或者潜在风险点。

（二）提升合同管理审计水平的建议

1、需要加强审计管理的内容

（1）加强审计资源的整合以及相关专业人才的培养。工程建设领域内合同管理审计的相关知识领域涉及到工程、造价、法律，同时众多合同内容的综合分析还需要相应的计算机审计能力，因此审计机构应有针对性的相关专业人员加以整合和培养。

（2）应善于用司法诉讼的眼光看待合同管理的问题。合同管理审计的内容，很大程度上也是对于合同纠纷的判断、认定问题，而且从审计实践来看有关合同管理相关的审计决定也容易引发司法诉讼。审计人员应善于从司法诉讼的角度看待合同管理审计;一是有必要对司法机关采用证据的标准、方式方法、质量控制措施进行学习了解，以完善审计取证方式方法;二是针对司法质证的需求，有必要完善审计机构取证程序和内部质量控制程序，并督促审计人员关注审计取证的合法、合规性;三是有必要进行针对性研究，并及时对普通审计人员进行相关知识的宣传普及。

2、改善具体审计工作的建议

（1）审前调查和分析阶段应重视对于合同内容的整理和综合分析。这一阶段的目标在于为审计工作确定重点和方向，因此这一阶段的分析面应当尽可能的广，相关内容的整理应当尽可能详细。具体而言，应当做好三个衔接，即：一是分析范围应当与工程建设内容相衔接;二是分析内容应当与主要合同的重要内容相衔接;三是合同的分析应当与被审计的项目、单位管理流程以及工程项目建设内容相衔接，以印证合同内容的合理性。

（2）针对前面筛选的“疑点”合同，审计实施阶段应关注若干重点要素的针对性分析。这些重点要素包括资质是否符合法定要求，合同内容是否存在违法违规事项、是否重复、与招投标文件要求是否相符，合同约定的参建各方权利义务关系是否对等，是否对违约责任进行了明确约定，合同约定的质量标准和计价原则是否符合现行法律法规的要求，等等。

（3）审计分析的结果应当通过审计延伸或现场查勘加经印证。不论是对合同内容真实性、合理性的审计，还是对于合同执行效果的审计，都需要对相关实际情况进行调查了解。