餐饮企业税务筹划简析

杜晓楠

摘要：税是现在众多企业关注的重点，同时也是国家收入的重要来源，与我们的生活更是息息相关。随着人们生活水准的上升，餐饮行业在当今的市场中的地位越来越高。国家税收政策的不断完善调整，推动了餐饮业的发展，同时也带来了一些挑战。之前还有营业税，自打2016年之后营改增之后，需要筹划增值税，增值税和企业所得税是餐饮行业的两大重要税种，在此次税改中，對于餐饮行业提出了新要求，作为一个餐饮企业，不仅需要对税收进行筹划，更要规避不合理经营的风险，这将是较长一段时间内不能忽视的重点。本文基于中国税收制度，并结合餐饮行业的特点，提出了几点关于餐饮公司税务的筹划点，并以小例子的数据为样，提出筹划前后的对比效果，希望能对其他的餐饮企业有所借鉴帮助。

关键词：税务筹划;餐饮企业;方法

第一章 税务筹划简析

提到税务筹划，首先要提到税。税收是国家重要的收入来源。税是政府收来用于为社会提供公共服务，是强制性、无偿性的。税收是跟着国家走的，依据当地的国情，也会有所变动。税收的政策、制度以及分类都不同。就以美国为例，美国的税收大多来自于美国公民本身，是以直接税为重点的。反之，中国的税收来源主要是针对中国的企业，是实行间接税的。由此，不论是美国还是中国都可以根据自己国家的政策、制度进行税收筹划，大卫.里夫森说过： 纳税人应该有权为了利用预期激励而构建自己的交易项目，不多缴超过法定的税款。在中国，企业要想在同业竞争中脱颖而出，就要相应的减少成本，在合理合法的范围内降低企业的税，从而提高企业的经济效益。减少税，就要进行税务筹划，确保其筹划可以高效、合理地运行。税务筹划并不是偷税、漏税的意思。它是对公司收益的正当维护，是通过一系列合理的事前、事中、事后活动筹划所得的结果，并不是违法行为。

第二章 餐饮业现状

餐饮业属于第三产业，既不同于商业、工业，也不是纯服务业，它包括生产、加工、销售以及服务等，是一种综合性的行业。从改革开放到如今的二十一世纪，餐饮业不断革新、不断拼搏，越来越科学化、信息化，发展越来越好。据数据统计，各个行业的增长率各有千秋，而餐饮行业属于增长率较高的，要比其他行业至少高出十几个百分点。古话说，民以食为天，加上中国的人口众多，带动和促进餐饮行业的蓬勃发展，而且，餐饮行业的门槛较低，许多创业的人都会想加入，在行业竞争激烈时，不仅要有自己的经营理念，还需要降低成本，实现价值最大化。

第三章 餐饮企业税务筹划的方法简析

3.1利用餐饮企业的自身特色优势降低名义工资

餐饮企业自身的优势就是餐饮，企业可以考虑降低员工名义工资， 而改为提供一日三餐的方式增加员工的实际工资。这样，一方面减少销售剩余，避免浪费，充分利用餐饮企业无法销售完的商品，另一方面可以减少员工个人所应当缴纳的个人所得税。

2020年度，某有限责任公司形式的餐馆拥有员工50人，人均年综合所得应纳税所得额为0.6万元，该餐馆员工一日三餐均需要自己解决。该餐馆每年由于商品无法销售出去而产生的损失为6万元。 这是就可以考虑运用餐厅优势的税务筹划方法。该企业每年应当预扣预缴个人所得税：0.6×3%×50=0.9（万元）。 该企业可以考虑为员工免费提供一日三餐，这些餐饮是在企业经营以后 剩余的商品中提供，一方面避免了由于商品无法销售出去而产生的损失 6万元，另一方面可以将职工的人均年工资降低0.6万元。这样，该企 业不需要预扣预缴个人所得税，减轻个人所得税负担0.9万元，另一方面可以避免6万元的浪费，实现利益最大化。

3.2合理选择组织形式

现如今，大多餐饮企业都是连锁经营的，一方面扩大规模，增加收益扩大知名度，另一方面可以扩大知名度，比如海底捞、必胜客、肯德基等等。这些连锁的餐饮店大多是以母子公司的组织形式，子公司是独立申报的。假如，某连锁餐饮企业总共有20家子公司，预计未来一年，10家盈利，10家亏损。盈利店总计盈利约2000万元，而另外10家亏损额约为1000万元。按照公司原先的组织形式，盈利公司需要根据其盈利的金额，缴纳25%的企业所得税，也就是2000x 25%=500万元，亏损公司，盈利为负数，不用缴纳企业所得税。这时，如果选择设立分公司，缴纳税额就会减少，分公司是汇总申报税额，依据税法，应将20家公司的盈亏相互抵减，最终应纳税所得额为2000-1000=1000万元，应纳税额为1000x25%=250万元，比之前少纳税了一半金额，减轻了税负。

子公司变更为分公司首先第一步就是要进行吸收合并，也就是将子公司合并入总公司，这种合并需要做出一份合并决议，主要负责人为公司的股东。合并的各方要求编制出资产负债表等报表以及财产的一些清单，之后，签署合并协议为字据，在作出协议后十天内要通知各个债权人，三十日内要做出公告，整理各方的报表，汇总调账，合并后要验证实收资本，决议后四十五天内要向所属机关申请登记。第二步由总公司在原来子公司的地区，重新登记设立分公司，完成变换。成立之后的分公司亏损情况可以递减总公司的盈利，从而减少税额。

3.3通过投资者身份向员工身份转变的税收筹划

投资者就是个人从被投资的企业获得相应的股息，当个人不再以投资者的身份，而是作为一名员工时，可以将自己应得的股息转为工资。员工的工资原则上在企业缴纳企业所得税时，是可以扣除掉的。这种税收筹划方式也可用于个人创办餐饮公司，比如说小江开了一家餐饮，2020年度总共能获得80万元的股息，小江并未在公司任职，也不从公司领工资，获取股息，小江需要缴纳16万元的个人所得税，这样的话，最后只能收到64万元的收益。如果他采用身份转化，任职为企业的名誉总经理，主要的工作就是规划公司未来的发展。这样的话，年薪38.4万，年末奖金24万元，就相当于公司的工资中增加开支了62.4万元。由此，最终分配的税后股息将减少80-62.4×75%=33.2万元，（38.4-6）×25%-3.192=4.908万元，年末奖金的税额为24×20%-1.692=3.108万，股息的应纳税额为33.2×20%=6.64万，合计4.908+3.108+6.64=14.656万，税后所得为62.4+33.2-14.656=80.944万，通过这样的税务筹划方式，江先生税后纯收入为15.944万元。

3.4不同促销活动的纳税筹划

不论是什么企业，在卖东西时都会采用一些活动来搞促销吸引消费者，线下超市也存在这种情况，就连线上也会选择女王节、年中大促、双十一大促等活动。一般促销活动分为满多少减钱、满多少送优惠券以及满多少返现金，直接打折等等众多方式。选择这些促销方式，能够带来税务减轻的程度是不同的。接下来以返券方式和直接打折的方式为例，假如某个餐饮公司采用满100返20的销售活动，返的券只能在下次消费时使用。如果当天这家企业的销售额达到了8000元，则该公司需要返1600元的券，此时该企业应该缴纳的增值税为8 000÷（1+3%） ×3%=233.01元，换一种促销方式，返20改为打八折，则当总销售额为8000时，只需支付6400元，应纳的增值税为6400÷（1+3%）×3%=186.41元，相比之下，打折的方式要比返券的方式少交增值税，少交46.6元，实现公司更好的税务优化。

3.5增值税分开核算的纳税筹划

增值税针对不同的业务情况是有不同的税率的，餐饮企业提供的餐饮服务适用 6%的税率，有些规模比较大的餐饮企业还同时兼营企业项目，如销售一些当地的烟酒等货物，销售货物时适用就是最高税率，百分之十三。有的餐厅也会提 供有形动产、不动产租赁服务，分别适用13%和 9%的税率，还有的在自己的田园中种植一些农作物，卖出这些农产品，这样的项目，是属于免征增值税的。如果企业同时提供上述不同的销售项目，此时，企业就应当将不同的经营项目独立核算，或者分别由不同的子公司予以经营，以避免从高适用税率。

H公司是一家餐饮公司，2020年度，这家公司在餐饮服务上的总销售额为250万元，销售H市本地的特产，获得收入100万元，H公司还在自家种植了花生，并对外销售，收入为10万元。这家公司一开始并没有分开核算，而是混為一谈，最终计算得出的增值税应税收入为餐饮总收入250万元加上特产收入100万元加上花生销售10万元，共计360万元。由于公司统一核算，只能按着最高的税率统一计算，也就是按照13%的税率，计算得出，该公司增值税销项税额为：360÷（1+13%）×13%=41.41（万元），应当缴纳增值税：41.41-10=31.41（万元）由于公司项目较多，适用税率也不同，如果分开核算，就会减少许多税。如果分开核算，自产的花生就不要成为基数，不用算税，最后的税额为250÷（1+6%） ×6%+100÷（1+13%）×13%-10=15.65

这样一比，相当于少交了一半的增值税。

3.6合理运用税率优惠政策节税

当企业的应纳税所得额在不同税率的边界徘徊时，可以充分的利用企业所得税中的一些优惠政策。譬如，公司员工30人，公司年末应纳税所得额为302万时，按照国家税法规定，年应纳税所得超过300万时，需要按照25%的税率纳税，也就是302x25%=75.5万元，税后收益为302-75.5=226.5万元，如果公司在年底通过公益捐赠或者采取一些打折让利、满减活动等行为，使得公司年末的应纳税所得额降到300万元，就可以合理的应用企业所得税的相关优惠，当年的应纳企业所得税就变为100x25%x20%+200x50%x20%=25万元，公司的净利润变为300-25=275万元，在税额上降低了50.5万的税，增加了48.5万元的收益。

第四章 总结

通过上面的分析，只是介绍了几种税务筹划的方法，还有许多餐饮企业可以在税务筹划上利用的方法。上述的方法通过数据直接的反映出了税务筹划前后的不同，也可以直观的看到筹划后，节省下来的税，更有利于企业拿着这些剩下了税去发展公司的其他地方，但是，这些方法也不是绝对的，还需要结合公司的实际去考虑，不能单方面的就认为打折一定会比返券好。税务筹划并不是一个简单的，仅关于税上的筹划，还需要整个公司的运筹与运作。通过几个数据的显示，希望能引起餐饮企业对于税务筹划的重视，更好的促进企业的发展。

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