提高企业的内部审计质量控制问题及对策研究

贾镜蓉

摘要：党的十九大报告指出经济体制改革要实现市场竞争公平有序，企业优胜劣汰。如何在竞争激烈的市场环境下生存和发展，是当前企业亟需探讨的问题。本文正是基于上述背景，对企业内部审计质量控制问题及对策进行探讨，着重分析了企业内部审计质量 控制在管理体制、计划阶段、实施阶段及审计报告阶段等方面存在的不足之处，从健全内部审计管理体制、加强内部审计人员综合素质、强化内部审计质量控制过程保障机制方面进行对策探讨，为解决企业内部审计质量控制问题提供科学依据。

关键词：内部控制审计;计质量控制;对策

经济推向企业高质量发展的中国社会，作为企业推动社会经济发展的重要领域和阵地，企业内部的审计工作作为在现代化企业管理中的一个非常关键的组成要素，新时期，企业的发展的重要作用越来越不可忽视。整合审计的概念最早是在 2010 年由五部委发布的《企业内控配套指引》中提出的。该配套指引规定，实施企业内控标准化体系的企业应自我评估企业内控的有效性，并依据其评估结果披露年度自我评估报告。同时，该企业需要雇用具有证券期货业务资格的会计师事务所来发布审计报告。政策规定，自 2011年始，在国内和海外市场上市的公司在进行年终审计时必须接受会计师事务所的内控审计。截至 2012 年，所有选择在中国证券交易所主板上市的公司均已全面采用标准的内控有效性自评和外审体系。

一、企业内部审计质量控制的影响原因

（一） 内部审计控制的问题分析

内部审计机构归属于企业的财务部门，由会计主管 领导。在这种设置下内部审计机构和财务部门扮演了相同 的角色，由于这种从属关系的存在，导致审计工作的范围极大受限，对企业各部门的约束力度甚微，本身所具有的独立性严重受损。但企业的整个经济活动是内部审计机构监督的关键所在， 原则上财务部门是最直接的监督对象。而内部审计机构要服从总会计师领导的这一弊端，使得内部审计机构仍旧无法将自身独有的独立性和权威性发挥到极致，导致审计工作范围受到限制。

（二）基本制度和机制方面

我国内部的审计体制在一定程度上制约着审计资源的有效整合，造成审计质量控制不力，审计制度中的《审计机关审计项目质量控制办法》存在较多的不可分解内容，影响了审计效率 ;同时也造成了审计质量责任制度难以落实和追究质量责任，审计中审计人员岗位职责不清。再加上很多会计师事务所并没有建立自己的审核机制，没有形成自上而下的审计流程，权责不清，这些也都影响审计质量控制。

从而對企业的公信力和企业赖以生存的企业形象产生非常大的负面影响，与此同时，因为在现场的审计信息反馈滞后的原因，在审计过程的各个质量控制的环节中的人员之间难以沟通，不能及时地共享相互之间的信息，从而导致现场的审计工作人员往往不能及时准确地把握现场的审计工作动态，最后使得审计程序失去了本来的，这样的审计过程就会 给企业的领导高层的决策造成很多的误导和偏差。

（三）事务所内部方面

事务所内部方面造成质量控制不良主要审计人员对于审计目 的不明确。过于追求审计中的成本效益，审计虽然提高了效率，但是质量控制没有得到保证。很多事务所只是将“查账、查找问题和汇报问题”当做了两种审计的目的，审计基础理论不扎实。审计实施过程不规范。事务所对内控审计重视不够，整合的效果不理想，风险评估和控制测试做得不到位，测试的范围和深度不够，没有获取足够的审计证据来支撑和减轻财务报表审计中对于内部控制的了解工作。不恰当。审计中审计人员只是单独查看企业的财务数据，做不到突击检查的地步，比如在存货盘点时审计人员很少主动去盘点，造成一些数据的造假，审计质量控制不好。承上启下的作用，对于把握内部的审计质量这一关卡具有十分重要的意义。但是在大部分的企业中，内部审计复核工作，有很大一部分都没有很好地对重要的审计工作底稿进行重点抽查，尤其是具有复核结论性的工作底稿。很多在实际中的复核工作里，往往关注的只是对于问题从定性方面来考虑。

（四）事务所外部方面

当今会计事务所市场环境较差，一些中小事务所总希望通过降低审计收费标准来招揽业务，但是根据成本效益原则，过低的收费会扰乱会计事务所市场秩序，审计的质量难以得到保证，甚至造成审计风险加大。这种恶性环境的竞争，没有真正的赢家，当前政府、注册会计师协会和社会公众是会计事务所的主要监管机构，政府应该通过制定有 效的规则，为会计事务所发展创造环境。

二、审计模式下事务所审计质量控制中的问题应对

（一） 合理设置内部审计机构

审计独立性是事务所审计人员对被审计 人员保持精神和实质上的独立，是审计工作的基本原则之一。内部审计机构设置的有效性主要取决于管理当局的重视程度和赋予其权力的大小。一般而言，负责内部审计机构的领导层次与其独立性和权威性的大小呈现正相关关系，所以将内部审计机构设置在企业的较高位置是提高内部审计的独立性和权威性的关键所在。根据国家审计署发布的《关于内部审计工作的规定》结合我国独特的组织结构和管理模式，企业在设置内部审 计机构时要遵循实用性原则，具体问题具体分析，从而保 证内审机构模式与企业的生产经营规模及特点、管理体制 模式、人员素质以及企业环境等方面相适应。

（二）加快内部审计规章的完善进程

企业在内部审计工作中要严格履行国家审计署以及审计协会所颁布实施的一系列内部审计规定、工作准则以 及相应的管理制度规范。建立健全内部审计质量控制规范 体系，进一步完善企业内部审计准则、质量控制准则以及审计人员后续教育准则和责任追究制度等问题，强化企业内部审计质量规章制度的控制。同时，建立信息反馈控制体系。采用审计回访、审计项目抽查、审计质量考评方法，定期收集和分析事务所整合审计中出现的各种问题，找出审计关键控制点，采取手段加强审计质量的控制。

（三）改进审计技术方法

审计工作中要结合目前信息化的发展趋 势，积极探索创新，大力推进大数据环境下的审计监督，推进信息系统审计，事务所要 在整合审计基础上，建立审计资源数据库，构建起审计数据中心，加快数字化审计的步伐。在审计技术方法上要遵循“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实”的数字化审计方法，通过分析、比对、分析企业财务 部门与其他部门的业务数据，发现疑点和风险问题，集中力量重点核查，提高审计的效率和质量。从宏观经济学的角度来讲，企业在实施内部审计质量控制的过程中要以最低的成本来追求收益最大化，如果一味追求审计目标的实现而不考虑审计成本，就无法判断审计质量的优劣。

（四）加强工作底稿编制的控制机制

工作底稿是形成审计结论、发表审计意见、撰写审计报告的直接依据。为了保证审计工作底稿的质量，在审计证据的获取上采取谁提供谁负责的原则，采用审计日记的方式来留下相应的文字记录并签字，以保证获取资料的真实性;建立健全审计工作底稿三级复核制度，就是以审计项目负责人、内部审计部门负责人、内部审计委员会作为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核;已经存档的进行妥善保管，其调用或销毁需要经过企业内部审计最高负责人的批准。

（五）加强审计人员业务素质和风险意识培训

整合审计作为准则新要求下的新型审计模式，是目前審计理论和审计实物界研究重点。市场整合审计的需要越来越多，会计事 务所在重视对整合审计业务量追求的同时，保证整合审计中的质量控制过程。因此，要加强审计人员的业务素质和风险意识培训，提高会计师对于整合审计的专业胜任能力，针对审计师缺乏整合审计执行能力，培养整合精英，邀请熟知最新审计政策和丰富内部控制审计经验的专家对会计师进行培训，让他们了解财务报表和内控审计的最新知识， 从而提高审计质量。

（六） 加强内部审计报告撰写、复核的控制机制

注册会计师撰写审计报告时，内部审计人员要更多地使用可量化的、客观的术语表达审计发现，做到语言准确、表达简明和内容清晰。审计报告重在揭露问题、提出建议，要对调查获取的大量审计信息进行深入分析和提炼，在内容上突出审计重点，考虑企业审计需求，以便与管理高层在重点审计领 域达成共识。若涉及揭露较高管理 层的审计意见需报送更高一级的管理层;对重大事项审计报告处理除报送最高管理层外，还要送至董事会。

三、结束语

内部审计质量控制在完善组织的管理结构、建立健全内部控制和监督等方面发挥重要的作用。国外企业的内部审计质量控制已经走向成熟，应该借鉴国外的经验建立、健全中国式全方位立体化的内部审计质量控制体系，使内部审计真正服务于组织管理。本文围绕内部审计 的各阶段性环节进行分析，针对存在的问题提供理论上的对策，为企业内部审计质量控制进一步完善提出创新性建议。

参考文献：

[1]赵婷.内部审计质量控制研究[J].纳税，2019，13（24）：163，166.

[2]陈治文.中小企业内部审计存在的问题及解决方案[J].内蒙古煤炭经济，2019（03）：78-79.