合作社农业资产会计核算论述

李玉霞

摘 要：在合作社中，资产种类繁多，而农业资产是最具特殊性的一种。农业资产与其他资产在价值构成方面存在较大差异，究其原因主要是农业资产的价值体现在生物的生长上。由于生物的生长状况存在差异，在对农业资产进行会计核算时，应结合生物资产所处的生长时期及其实际状况选择与之相适应的核算手段。

关键词：合作社;农业资产;会计核算

中图分类号：F325.24        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）22-0099-03

引言

农民专业合作社是在农村家庭承包经营体制基础上进行创新的产物，合作社的构建和不断发展不仅可以有效解决农户小生产与大市场之间的矛盾，同时还能进一步提升农产品的市场竞争力，确保农民利益，促进农业的产业化发展，更为农村集体经济的全面发展夯实了基础。对于合作社而言，对农业资产进行会计核算不但是其资产核算的主要内容，同时还是合作社进行财务管理的核心内容。合作社的农业资产主要包括牲畜（禽）资产和林木资产等，其中牲畜（禽）资产又分为两种类型，分别为幼畜及育肥畜、产畜及役畜，而林木资产又分为经济林木以及非经济林木两种类型。上述这两种农业资产都是合作社的重要资产，更重要的是其进行会计核算的对象和内容与一般农业生产资产大相径庭[1]。

一、合作社农业资产的定义及其核算事项

（一）合作社农业资产的内涵

2002年6月IASC正式颁布了《国际会计准则41号—农业》的文件，同时明确了农业资产的类型，主要分为三类，分别为生物资产、农产品以及农产品在加工后的产品。我国结合国际会计准则中的相关规定，出台了《农民专业合作社财务会计制度》，将合作社所得到的农产品及其再次加工的产品作为存货管理，并归纳到流动资产范围当中。与此同时，合作社在进行生产活动的时候，一定要将牲畜（禽）资产以及林木资产等重要的农业资产进行处理和管理[2]。

（二）合作社农业资产核算的相关事项

1.合作社农业资产计价基础。与合作社的其他资产相比，农业资产的价值有着较为显著的特殊性，主要表现为农业资产的价值往往在生物的生产过程中不断增加，并且所产生的价值高低及其数量水平与生物的生长时间或者所处的生长期有着莫大的关系。生物所处的生长周期不同，那么所形成的价值也就存在一定差异。除此之外，农业资产价值的核算主要囊括了资产的原始价值、饲养价值、管理价值和培植价值等四方面。

2.合作社农业资产价值原则。上文已经讲到农业资产与合作社中的其他资产有着较大不同，其价值会随着生物的生产周期及状况的不同而不断变化，所以农业资产的计价原则也存在较大特殊性，其计价原则的标准主要为农业资产价值的购买价格与税费的总计。幼畜及育肥畜所产生的饲养费用、经济林木在投入生产之前以及非经济林木树冠相互衔接前所产生的培植费用均需要结合实际成本归纳到相应的资产成本当中。而产畜、役畜以及经济林木在投入生产后将预估残值从其成本中去除，剩下的部分则可以在它们正常的生产期间运用直线法进行分期摊销，其中预估净残则按照产畜、役畜以及经济林木实际成本的5%计算，但是已经提足产畜、役畜及经济林木的应提折旧总额后并未对其进行处理，并且仍旧处于使用的状态则不再进行分期摊销[3]。另外，在农业资产出现损毁或者死亡的时候，在报批后将责任人或者保险公司赔偿的金额从实际成本中扣除，随后产生的差额应当归纳到其他收支科目当中。从会计核算的角度来说，農业资产应该设有两个会计科目，分别为牲畜（禽）以及林木资产。

其一，将幼畜以及育肥饲养归纳到成本费用当中，而产畜、役畜及在之后饲养过程中所产生的成本归纳到期间费用当中，并作为合作社经营过程中的支出，同时计入到损益内。其二，经济林木在投入生产之前所产生的培植费用应该归纳到成本当中，在投入生产后所产生的管理费用以及维护费用则归纳到期间费用当中，与此同时计入到损益当中。其三，通常情况下，非经济林木的培植费用应该归纳到成本费用当中，而其在林木树冠相互衔接之后所产生的管理费用以及维护费用则归纳到其他支出当中，与此同时计入当期损益内。

二、农业资产的会计核算

在本次研究中，将牲畜（禽）资产以及林木资产为代表对其会计核算方法进行分析。

（一）牲畜（禽）资产的会计核算

通常情况下，在对牲畜（禽）资产进行核算过程中主要对资产增加、饲养费用以及资产转换进行会计核算，同时对产幼畜的成本摊销以及资产处置等相关内容进行核算。为了在核算过程中提高牲畜（禽）资产价值变化状况的准确性，往往在一级科目牲畜（禽）下增设二级科目，分别为幼畜及育肥畜、产役畜，同时还可根据实际状况增设三级科目，对畜牧种类予以明细核算。

1.某合作社于2019年6月购买6只幼牛，每只1 000元，款项未付。饲养牛幼崽产生的费用如下：饲养员工资2 000元，饲料5 500元。

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—牛     13 500

贷：应付款                          6 000

应付工资—X人                   2 000

产品物资—饲料                               5 500