经营活动产生的现金流量净额的编制方法

李永鹏

摘要：本文介绍现金流量表主表和补充资料的经营活动产生的现金流量净额的编制方法和思路。经营活动现金净流量的编制方法有直接法和间接法，直接法通过企业的利润表，调整实际没有收到现金的收益，实际没有支付现金的费用，不属于经营活动的损益，经营性应收应付项目的增减变动来实现。间接法则是利润表的逆向计算，在实现净利润的基础上去除投资活动、筹资活动的损益，与之相关的应收应付及经营性应收应付的变动来达到同样的目的。

关键词：现金流入 ;现金流出 ;经营活动现金净流量

一、经营活动产生的现金流量净额计算方法的总体思路

经营活动产生的现金流量净额的计算方法建立在实现的销售收入全部是现金，发生的营业成本全部是支出现金的基础上，该前提条件与实际收付款情况有差异，需要在该基础上做修正，调整未收到和未支付的现金流。经营活动产生的现金流量净额以流入和流出反映企业经营活动的货币资金状况。

二、经营活动现金流入

（一）经营活动现金流入部分主要包括销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到其他与经营活动有关的现金。销售商品提供劳务收到的现金，假设本期的营业收入全部是现金，将应收账款（应收票据）的期初余额和期末余额的差额作为调整数，差额为正表示本期有赊销，差额为负表示本期收入全部是现金而外收到了上期未收回的现金。除此之外，还要将未确认收入的预收款项纳入进来，预收款项期初期末的差额为正表示本期有部分预收款项已做为收入要调减销售商品、提供劳务收到的现金，差额为负则相反。

销售收入收到的现金应当乘以适应的税率，确保收回的营业收入包括全部的应收账款。

（二）收到的税费返还一般包括按照相关税收政策退回的增值税、以及其他税费。

（三）收到的其他与经营活动有关的现金一般是以倒推的方法计算，公司所有的现金流入扣除销售商品提供劳务收到的现金、收到的税费返还、投资活动流入、筹资活动流入之后的余额。

例如，假设本期公司无筹资活动现金流入与投资活动现金流入，现金流入1500万元，已经计算出销售商品、提供劳务收到的现金流入1300万元，扣除收到的税费返还就是收到的其他与经营活动有关的现金流入。

三、经营活动现金流出

（一）经营活动现金流出部分包括购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付其他与经营活动有关的现金。购买商品、接受劳务支付的现金假设企业的营业成本全部以现金支付，原材料部分将相关的应付账款（应付票据）期初期末差额做为调整额;本期外购原料与计入营业成本原材料的差异通过原材料的期初期末差额调整;折旧摊销没有现金流出，应从购买商品、接受劳务支付的现金中扣除;人工成本不在此项目反映，同理扣除;与经营活动有关的预付款项现金收支通过期初期末差额调整购买商品、接受劳务的现金。

例如，本期营业成本1000万元，通过附注信息以及明细账查找领用原材料600万元，辅料150万元，人工成本200万元，折旧摊销50万元，应付账款期初100万元，期末150万元，预付款项期初80万元，期末90万元。营业成本扣减人工成本200万元、折旧摊销50万元后乘以适用税率113%，减去未支付的应付账款50万元，加预付的10万元预付款项，得出购买商品、接受劳务支付的现金流出807.5万元。

（二）支付的各项税费包括本期缴纳的各种税费，包括缴纳前期的税款，已经在本项目填列的个人所得税，不再给职工以及为职工支付的现金处反映。此处应注意的是支付的应付账款包括应交税费增值税的进项税额，不在此处填列。

（三）支付其他与经营活动有关的现金一般是以倒推的方法计算，与收到的其他与经营活动有关的现金方法相似，不再赘述。

（四）经营性现金流入与经营性现金流出的差额即经营活动产生的现金流量净额。

四、补充资料中经营活动产生的现金流量净额编制方法

补充资料的经营活动产生的现金流量净额的编制前提是假设形成的净利润即本期获得的现金净流量，与主表的编制思路是逆向的。净利润中包括不用支付现金的费用，未支付现金的成本费用、未收到现金的收入收益、投资类活动的现金流量和筹资类活动的现金流量。净利润扣除这几种情况之后就可以比较真实的反映经营性现金流的变动了。

不用支付现金的费用包括固定资产的折旧摊销，诸如此类的还有资产减值损失、计提的坏账、发生的递延所得税费用。

未支付现金的成本费用包括原材料、人工成本、制造费用，此处扣除项需要查找原材料匹配的应付账款科目、人工成本对应的应付职工薪酬、制造费用相关的应付账款、其他应付款做分析填列。例如，原材料在净利润中是按照全款支付做假设，未支付或者支付上期的未付款项需要通过应付账款的期初期末差额调整，应付账款期初余额大于期末余额表示本期采购的原材料全款支付，而且支付上期的欠款，相反则本期有未支付的原材料款项，本期包括在净利润中的原材料加减应付账款期初期末调整数就可以较为准确的还原现金支付的原材料。

未收到现金的收入包括赊销的应收账款、金融资产、长期股权投资科目确认的投资收益、公允价值变动损益。这些未收到现金的收益应在净利润中扣除。

投资类活动的现金流一般包括购置固定资产、在建工程、无形资产、收购股权、金融资产等活动，投资类活动的现金流扣除需要从相关的科目的应收应付款项中去查找，例如在建工程支付的工程款项，需要找出工程费用对应的应付账款或者其他应付款，有付款发生，增加净利润还原经营性现金流。

筹资类活动的现金流一般包括银行借款、发行债权、发行股票、

償还借款利息、股利分配等。筹资类的现金流需要查看长、短期借款、金融负债、财务费用、应付股利等科目的收支情况调整净利润。例如企业按季度偿还的借款利息，需要调增净利润。

五、小结

经营活动产生的现金流量净额编制都是以财务报表项目为主数据，辅以附注信息编制，主表的编制方法是以资金流入流出为导向，而补充资料则是以净利润逆向编制，两种方法下经营活动产生的现金流量净额是相等的。

参考文献

[1] 2021.年注册会计师全国统一考试辅导教材 .第二十三章 .第四节. 现金流量表.

[2] 2019.年企业会计准则及应用指南及解释汇编.企业会计准则第三十一号.现金流量表 270-275.