本量利分析在企业生产经营决策中的应用

摘 要：在日趋成熟的市场经济发展水平下，需要对企业的预测、决策、计划等的成本进行分析。本量利分析是通过数学建模，将企业生产中与经营决策有关的变量进行整理而建立的模型。可是，在实际管理工作过程中，存在一部分管理人员对本量利分析在经营中所占的决策地位认识存在不足，于是对于企业管理者，就需要对本量利分析及其技术有足够的了解。本文介绍了本量利分析定义、基本模型及相关信息、本量利分析在当代企业管理中的作用，同时阐述了本量利分析在企业经营中实践所发生的弊端。最后，阐释了几种提高本量利分析方法在企业经营管理中实践成果的方针，以待可以给未来企业本量利分析管理应用带来实用借鉴。

关键词：本量利分析;经营方针;信息

一、本量利分析定义、基本模型和相关信息

本量利分析是对成本、业务量、利润之间相互关系进行研究的一种系统方法。这种分析方法通过成本性态研究的条件，采取数学建模和图形表达，对成本、业务量、利润和价格等条件下的相互联系进行主要分析，以此为企业管理方针和目标管控提供有价值的信息，同时实践于企业的预测、方针、计划以及管控等行为中。采取本量利分析，应该了解本量利的根本关系。从这个定义能够了解，本量利分析的基本含义是分析企业在生产经营中正好位于保本时刻的本、量、利三者之间的联系。又因为本量利分析的条件是变动成本法以及成本性态研究，那么它的计算方法同时也是变动成本法下计算利润的方法，也就是“利润=销售量-（变动成本+固定成本）×销售价格=销售收入-总成本=（销售单价-单位变动成本）×销售量-固定成本”，此公式可以把企业成本、价格、业务量以及利润各条件之间的彼此联系表达出来。

通过对本量利的研究实践，首先要了解基本本量利模型，而且要把本量利分析模型的根本研究內容充分了解，其中有以下几方面：

（1）盈亏平衡分析。就是对盈亏平衡条件下的企业生产经营量通过计算来找到盈亏平衡点，让企业的产品销售价格和成本支出尽可能达到相同状态也可以大于成本支出，就可以实现企业的盈利。

（2）目标利润分析。来对目标利润进行分析，能够了解目标利润所带来的产品销售数量以及销售收入。

（3）安全边际分析。即通过盈亏临界点的前提下研究企业产品销售数量，来计算产品销售的安全边界值，如果安全边际数值越大，那么企业生产经营盈亏的风险越小。

（4）敏感性分析。通过对企业经济效益作用比较高的不稳定性条件、技术手段和主要研究目标等各种不稳定性条件进行通过，发现主导企业未来发展的因素，那么就可以让企业通过相关因素形成合适的经营管控对策，同时能够增加企业管理水平。

二、本量利分析在企业生产经营中的应用意义

1.提高成本管理的有效性

企业变动成本以及固定成本的比例能够作用着企业在不同销量能力上的保本位置以及营销数量。进行本量利分析，企业能够预测和研究成本结构形成对企业总体经营水平的影响，能够较为直接地判断出生产经营水平和安全系数的大小，让企业对成本费用得到了解，尽可能增大企业的固定资产利用率，于是达到降低成本和增加效益的方针。对于成本管理而言，产品质量并不是越高越好，如果超过合理水准时，质量过剩。不管是质量不足或过剩，很可能会造成成本管理的难度增加，都要通过成本管理加以管控。

2.销售经营品构成变化的合理性

对于多样式生产经营的企业，不同的产品样式构成产生的综合边际贡献率不一样。使用本量利分析了解产品结构，增大边际贡献率高产品的占比，使企业经营决策出不同产品最佳的销售量，降低订货中的盲目性及单一性，企业的生产经营能够更顺利。商品销售结构变动是对商品销售组成的分析。商品销售构成变动一般情况下通过报告期的实际销售额以及计划进行成本的比较。可是由于消费需要有季节性成本结构的变动，不但要分析商品销售的年度指标信息变动，而且需要分别来对各个时期的销售成本指标进行研究和理解，观察每个时期的商品销售额度以及成本构成，了解每种或其他主要商品在年内销售的动态成本额和在各阶段的变化，确定计划完成项目目标的均衡性，从而理解企业每个时期的商品成本变动情况。

3.企业未来利润提高的可能性

当企业的个别变动成本以及固定成本确定的情况下，产品销售价格大于保本点价格后，适当增大价格意味着可以增大利润。进行本量利分析，可以分析在不同的售价下，企业是否弥补了总成本，究竟获取多少利润。为能够做出合理的销售价格方针，企业应该时刻注意市场价格变化，同时改变价格方针，通过最优的策略来提高企业的经营能力。经营方针和企业领导的作用，在经营活动的个别变动成本和固定成本中，企业领导首先必须为企业和员工指明将来发展成本的方向和发展蓝图，最直接的办法就是制定一个明确不同售价的经营方针。

三、本量利分析模型的应用

旅行包公司生产旅行箱，每个旅行箱单位变动成本是120元，主要是原材料、动力费、机物料消耗等，变动成本总额随行李箱量增加而增加;固定成本总额24000元并在相关范围内不随行李箱数量增加而改变，主要由职工薪酬、设备折旧两部分组成;销售单价为240元，公司去年售出250件，盈利10000元;企业的生产能力为700件，管理层期望今年达成的今销售利润为31000元。

1.保本计算和分析

保本相关计算

保本销售量：X0=24000/（240-120）=200件

保本销售额：Y0=200*240=48000元

单位边际贡献：CM=240-120=120

边际贡献率：CMR=（240-120）/240*100%=50%

保本销售量=固定成本/单位边际贡献

保本销售额=固定成本/边际贡献率

在这个案例中，通过上述计算可了解保本销售量是200件，保本销售额为48000元，单位边际贡献是其销售单价减去单位变动成本是120，边际贡献率则是单位边际贡献和销售单价的比得出，为50%。通过计算过程也能够看出保本点两个指标的计算和边际贡献的联系。

2.保利计算和分析

保利计算

目标利润 31000元时保利计算

保利销售量 （31000+24000）/（240-120）=458件

保利销售额 458*240=109920元

安全边际量 458-200=258件

安全边际额 258*240=61920元

安全边际率 258/458*100%=56.32%

3.敏感性分析

通过敏感性分析，可以了解各个因素形成的作用大小，通过分析各数据变化能够让利润产生质变的界限，同时在各信息情况有所变动时管理者可以做出应对，让生产经营活动有所管控，同时在最适宜的状态之下。

将销售单价同比增加10%的比例，即销售单价增到240*（1+10%）=264元，不变化其他的前提而按照新的单价计算，此时利润为（264-120）*250-24000=12000元，利润变化率等于（12000-10000）/10000=20%，单价的敏感系数2.0。

从百分率来看，销售单价对利润所造成的影响水平比较高，产品单价的敏感系数较大说明涨价能够有效提升企业的净利润;固定成本的敏感系数越小，敏感程度则越低，同时对利润的影响也不是十分明显。

四、本量利分析在企业生产经营中应用存在的问题

1.从会计核算系统中形成的成本习性分类信息不准确

目前企业均已形成会计电算化，成本费用性会计科目形成均按传统会计准则的会计科目安排，可是普遍存在与管理会计严重不匹配的问题，对成本费用类科目均没有依照成本习性来形成子科目，比如在薪资核算上，传统会计核算一贯是将形成的薪资根据人员特点，在财务软件上形成“生产成本-人工成本”、“制造费用-人工费用”。但企业生产人员的工资构成一贯是在一个或多个会计核算期间不存在改变的基本薪资上按产量和工时形成的计件和计时工资，财务软件没有根据薪资的成本习性去分别形成二级核算科目。在进行本量利分析过程中，财务人员应该重新从系统中抽取数据并进行重新划分，会花费大量的人力和时间，还可能会造成数据不准确，让本量利分析不及时以及形成误差，影响公司销售价值、管理成本等决策方针。

2.本量利分析法有效运用存在困难

因为国内财务管理的方式和会计从业人员职业水平限制，尤其是对信息化表格执行能力较差，不能完成盈亏平衡图，只可以形成静态的本月的本量利分析结果，无法提供动态的个别变动成本、固定成本、销量、盈亏变化的传统规律，对公司以后销量、销售品定价和成本费用管控等方面不能够提供准确、稳健的信息。

3.本量利分析法无法给定价方针提供依据

个别单位变动成本、销量、销售价格的改变会对利润产生影响，因为内外市场环境的不断改变，销售产品的单位变动成本、销售额、销售价格也表现出不断改变的动态过程。因为不存在动态的本量利研究模型，在企业成本价格、计件和计时工资等内外部因素发生重大改变时，无法及时提供变动成本存在重大变化时对销售额、价格的变化需要，影响企业经营决策的及时反应。

五、提高本量利分析在企业生产经营中应用质量的建议

当前阶段的“本量利”分析根据诸多假设，企业在执行时受到许多限制，于是让“本量利”分析的实践范围存在局限;根據“本量利”分析的理论而说，也存在问题应该解决，于是在应用中有以下几点建议。

1.企业需要细致划分成本因素

成本因素的比较在本量利分析中扮演十分重要的角色，变动成本以及固定成本的分类误差直接导向着本量利的分析态势和企业的战略方向。同时为了确保成本因素划分的正确性，企业应需要关注以下问题：首先，企业应该详细输入各项经济指标，这是理解正确的必要条件。其次，企业划分成固定成本以及变动成本的情况下，在成本项目没办法以直接的方式归类到其中一类属性的情况下，就需要对这类成本项目开始相当详细的归类，直到划分为可以区分为止。再次，企业需要从自身实际出发，通过不一样的条件和因素，同时根据具体方面来划分成本项目，与之相对地调整成本控制的方法而后对业务水准以及目标利润等重要因素再次进行理解，完成成本属性归类的动态数据管理，保证分析成果的时间有效性这一特征。在实际执行中企业要注意自身实际情况，应该对成本存在清晰的了解，同时与其他优秀的管理经验相协调，保证结果的精确以及科学性，以期相关方针和预测此方法的有效性充分展现。

2.企业可以通过“动态化”的本量利分析归纳和计算

企业在使用本量利分析数据的情况下，只要预测的时间循环越长，那么形成的不稳定因素就越多，远离目标的概率就越大，计算的结果越无法接近正确。企业能够运用“动态”的手段，使整个周期形成几个短的时间周期，将每个周期进行“分割”形成短期战略目标。同时制定总的计划利润和销售额度后，分阶段的方式来进行本量利控制与管理，帮助企业找出企业生产以及营业中的主要矛盾，然后对经营误差采取有效手段，实现企业动态化管控战略。现实经营活动中，“本量利”方法中包含的诸多变量，彼此之间的关系是相当复杂的，在不存在假设的条件下，要进行适当的扩展研究，可以通过办公的电子信息表软件，保证适合条件进行信息处理。

3.企业应及时掌握物价变动态势

在通过本量利分析的情况下，企业无法避免地会遇到物价的改变。物价改变的时候，在对企业的原材料、直接人工、制造费用发生影响的同时，单位变动成本的发生改变还会直接作用着产品的销售度。这就需要企业时刻了解物价变化态势，掌控最新的价格因素，还要同时更新改变基础分析信息，本量利分析的成果就会更符合事实。“本量利”分析的假设前提在短期分析中能恰当地拟合，于是企业在利用时点和动态分析结合，用长远的眼光发现问题，不但应该凭一次结果确定长期期望，而且应该反复多次试验，逐渐贴近最终目的。

4.分析多成本动因信息越加贴合实际

企业要改变成本变动对本量利分析的作用，就需要从成本动因的方面来理解成本特征。成本的时效性十分明显，伴随时间的改变，存在分析结果形成巨大误差的可能性。分析结果的正确还是错误，很大方面上取决于企业是否能够准确把握多成功内在因素，对变动因素进行计算分析以及改善才可以有效增加企业经营管控准度。这就应该要企业以多成本因素为前提进行本量利计算工作，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本以及固定成本就可以符合企业经营成果，同时有效增大企业的管控准度，分析成果更具有战略意义。

六、结论

总之，本量利分析法在企业的计划和完成年度预算、企业生产管控以及决策等方面都可以灵活使用，在企业生产中发挥重要功能。随着企业的财务技术和信息软件不断更新，财务人员业务水平、管理方法不断持续增强，本量利分析法在日常工作应用中不仅可以完善企业成本核算规范，还在企业经营管控和生产决策中发挥重要功能，促进企业的未来可持续进步。

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作者简介：杨浩哲（1995.06- ），男，汉族，辽宁葫芦岛人，沈阳大学商学院，硕士研究生在读，研究方向：企业风险管理与控制