我国增值税改革举措及阶段性价值研究

河南大学经济学院 吴灵霞

一、引言

我国从2012年1月开始实施“营改增”政策，原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等方面，全部与民众的生活息息相关，将纳入增值税以潜移默化的方式深入到各个行业之中。《关于深化增值税改革有关政策的公告》，由国家财政部、国家税务总局以及海关总署联合发布，这项举措代表增值税从2019年3月20日开始已经将深化改革措施进展到全面落实的阶段，这份公告对增值税改革起到引领作用，在后文中将把这份公告简称为财税39号公告。增值税的主要意义在于减税降负，而减税减负则关系到企业的长远发展，在国家出台系列政策的同时，企业也更应该具备税务筹划理念，理解国家政策的具体内涵，这对于企业的高效发展以及改革措施的顺利实施具有重大的现实意义。

二、降税率以激发经济活力

针对国家出台的一系列政策措施，增值税率也从2019年4月1日开始进行下调，另外，农产品购进扣除率以及出口退税等政策也随着党中央、国务院的相关减税部署进行调整。

（一）下调增值税的税率

在财税39号公告中对发生增值税应税销售行为以及进口货物税率进行了明确的规定，例如一般纳税人原适用16%税率的，税率降低为13%；原适用10%税率的，税率降低为9%，这样的规定也充分说明党中央、国务院关于深化增值税改革的坚定立场。国内税收的主要来源之一就是增值税，对其税率进行调整是本次实施增值税改革，实行更大规模减税降费的“重头戏”。从表1中可以看出，增值税税率下调并非心血来潮，而是我国在综合考虑企业经济负担以及国内经济情况所做出的综合性政策调整。降增值税税率，企业储蓄率将提高，流动性将增加，投资率也会上升。而降低增值税，其实是通过流动性纾困，使中国上亿经济实体的生产能力获得提升。促进税费改革的核心便是带动经济高效高速地发展，因为此项举措为企业，尤其是中小型企业减轻了税费压力，为行业注入了新鲜血液，激活了行业的创新能力。在整个宏观经济体系中，在生产制造环节产生了促进作用，也会在消费环节引起连锁反应，产生积极正面的助力。减税降费是深化供给侧结构性改革。

表1 2017—2019年增值税税率变化情况

（二）降扣除率

对于此次农产品抵扣率的调整，在39号公告中也进行了详细的说明，首先是针对正常情况下，随着整体税率的降低，纳税人在购买农产品时，税费将降低1%；再次是针对一些需要复杂加工的特殊农产品，例如纳税人在购买复杂加工或者其他特殊农产品时，可以在原有13%税率的基础上，按照10%的扣除率进行税额计算。

对于农产品核定扣除抵扣进项税政策而言，其实施对于农产品行业的发展十分有利。一是，税收对大部分农产品加工的企业，尤其是乡镇企业会带来一定的经济负担，扣除抵扣进项税这一举措可以降低企业的生产销售成本，惠于整个农产品行业。在政策实施之后，农产品从业者在享受原本免征增值税的基础上，实现了农业从业者经济效益的提高，进一步推进了农产品企业在加工与流通环节的发展。二是，实施农产品的进项税扣除同时进一步调整适用扣除率，有效地降低了税负，实现了农产品销售过程中产品的增值，对于整个行业将起到推进作用，并能促进行业的进一步发展，提高竞争力。除了以上两种情况之外，此次改革将打破不同农产品之间税率差异化的现象，帮助行业平衡增值税税负之间的平衡。在未实施改革之前，部分特殊农产品在生产和销售时的税率要比一般农产品高，实施进项税额统一核定扣除，将缩小特殊农产品企业与一般农产品行业的税额差距。农产品企业之间只有达到税率的平衡，才能实现共同发展，而且由于环境对农产品产生一定的制约作用，产品的价格也随着环境而改变，波动幅度很大。在进行税率改革之后有利于农产品企业的进一步发展，平衡各行业的共同进步。因此该政策的实施，可以有效地针对行业特点征税，促进农产品购销双方的制约，有利于稳定增值税基本税的扣除机制。

三、进项税额抵扣调整

除对增值税税率及相关扣除率及退税率进行下调外，为实施更大规模的减税降费，对涉及增值税进项税扣除的其他方面也进行了以下调整：

（一）进项税抵扣方案调整

自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。

分期抵扣改为一次性抵扣是对不动产抵扣做出的调整。不动产抵扣政策作为深化增值税改革的重要部分，从过去该政策的实行情况来看，虽能够降低企业税费，活跃市场主体，但是在政策推行前期，分期抵扣的做法使得改革的成果与改革预期存在差距。过去，不动产抵扣税额对财政收入的影响甚微，不动产分期抵扣办法严重影响了减税降负效果。同时，分期抵扣政策规定复杂，操作不便，导致企业税务工作量加大，这在某种程度上也影响了不动产抵扣政策的实行。为了解决和完善过去这一政策中亟待改进的问题，本次深化增值税改革对该政策相关内容做出了调整。一次性抵扣方案能够减轻企业由于税务操作复杂而造成的经营负担，减少税收政策执行和遵从成本，使企业更加方便快捷地享受到税改的“红利”，从而达到减税降负的效果。

（二）扩大进项税抵扣范围

根据财税39号公告，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。增值税之前对国内旅游行业并未实现全面覆盖，此次调整明确了进项税的扣除范围，在国内旅客运输服务中，扩充了增值税抵扣链条，避免了重复增税。旅客运输服务属于第三产业，此次调整可以促进经济的多元化发展，完善产业中的增值税抵扣链条，吸引资金的有效投入，推进整体行业甚至整体经济的进步，促使社会经济的良性循环。将国内运输服务纳入抵扣范围有利于相关行业降低增值税税负，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，这对于国内旅客服务运输行业来说，无疑是一个重大利好消息。增强企业活力，吸引企业资金投入，同时也体现了增值税应不加区别地完善抵扣规模的中心特点。

四、结语

根据国家税务总局颁布的《2019年上半年全国税务部门组织税收收入情况》，2019上半年，全国累计新增减税降费11709亿元，其中减税10387亿元。新增减税主要包括增值税改革减税4369亿元，其中调整增值税税率翘尾减税1184亿元，深化增值税改革减税3185亿元。在全国范围内的通讯行业、服务行业、邮政行业共有940万纳税人实现了减税，合计减税金额204亿元。随着改革的不断推进以及增值税政策的变化，国内增值税第二季度仅增长1.2%。

减税降负作为我国近几年重点税改目标，具有重要的现实意义。产品的生产制造成本将随着减税降费而降低，持续巩固供给侧结构性改革成果，减少企业税费压力，提升营收额度。同时，随着税费改革的政策推进，将会带动行业创新改革，企业将通过增加研发成本，使科技水平不断升级，促进行业内的竞争力，对民营企业也起到一定的扶持作用，增强企业实力，加速企业成长。作为经济支柱的实体产业也作为本次增值税改革的主要范围，避免实体产业进入疲软状态，减税降费可以吸引投资，促进市场活力。因此深化增值税改革将不断在税费改革中起到关键性作用。深化增值税改革作为今年实施更大规模减税降费的重点，在减税降费中发挥着不而忽视的作用。从目前的实践成果来看，今年的深化增值税改革已有一定成效，故增值税改革具有其历史必然性和现实意义。在改革过程中不可避免地会存在一些问题，我国也将不断地调整相关政策以克服这些困难，不断地完善增值税改革政策以适应中国国情，从而达到促进经济发展，推动社会进步的目标。