事务所一体化管理对提升整体审计质量的影响研究

摘  要：近年来发生的审计失败案例，多与会计师事务所内部治理出现问题、一體化管理薄弱、导致质量控制流于形式有关。2021年8月，国务院办公厅发布了《关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》，明确要求“加强会计师事务所一体化管理，出台一体化管理办法”，并将一体化办法纳入“注册会计师行业基础性制度清单”，作为强化会计事务所内部治理、健全行业健康发展长效机制的重要制度安排。2021年11月，财政部办公厅印发了关于征求《会计师事务所一体化管理办法（征求意见稿）》意见的函（财办会〔2021〕41号），指出要切实加强会计师事务所一体化管理，完善内部治理，严格质量控制，防范执业风险。本文作者通过研究《管理办法》提出的会计师事务所一体化管理的基本要求，并结合一体化管理评估指标体系，探讨执行一体化管理对提升整体审计质量影响和深远意义。

关键词：事务所;一体化;审计质量

自注册会计师行业恢复重建40年以来，行业会员持续增加、行业规模不断扩大、服务范围不断拓展，营业收入逐年递增，行业发展总体呈向好态势。截至2020年12月31日，中国注册会计师协会个人会员总数已达28万，全国有会计师事务所9800余家。但随着我国资本市场迅猛发展和行政管理体制改革不断深入，行业多年积累的深层次问题也逐渐显现。永煤、康美药业等事件的相继爆发，更是将会计师事务所的执业质量推上风口浪尖，审计质量俨然成为了社会的关注焦点。为了提高会计师事务所管理水平，强化内部治理，促进审计质量提升，财政部办公厅即将制修订《管理办法》，并将此项工作列为了2022年财政工作的主要任务之一。本文作者认为，《管理办法》的适时出台，对于提升审计质量、防范审计风险，具有积极的指导意义。

一、 会计师事务所一体化管理评估指标体系简述

《管理办法》中一体化管理评估指标体系分为总所、分所两部分评价内容， 总所、分所需按照五大类指标类别进行评价，五大类指标分别为人员管理类指标、财务管理类指标、业务管理类指标、技术标准与质量控制类指标和信息化建设类指标，侧重事务所内部治理和质量控制，并充分考虑信息化建设和人才培养等情况。各指标分值和占比如下表：

考评要求，事务所层面根据《会计师事务所一体化管理评估指标体系（总所使用）》逐项开展自评，各指标类别中具体指标和一体化程度的情况结合事务所提供的资料和分所执行的情况，直接对应分值进行考评。事务所各分所按照《会计师事务所一体化管理评估指标体系（分所使用）》逐项开展自评。

二、 执行一体化管理对提升整体审计质量的主要作用

（一） 完善合伙人利润分配体制，遏制“分灶吃饭”

当前，会计师事务所各分所均有较大的自主权，在支付公共管理费后，可自行决定项目提成比例、分红方法，分所与总所的关系相对松散，合伙人业绩中项目提成占比较高，考核奖占比较低，导致各分所过于注重规模扩张，存在一定“山头主义”、“分灶吃饭”现象，持续发展的根基不稳，大而不强，大而不优，为行业健康发展埋下了风险隐患。

《管理办法》财务管理指标着重考评合伙人分配“利润池”情况，即关注总所和分所执业的合伙人是否均在一个“利润池”中分配利润。此项指标赋予考评分值50分，占总评分15%的权重。从总的“利润池”向各合伙人分配利润，要求综合考虑合伙人的历史贡献、业务创收、质量管控、人员培养、信息化建设等方面的工作情况再予以分配合伙人利润。所以《管理办法》强调的是事务所管理水平的综合性和全面性，不仅能够避免合伙人过多考虑收入业绩，防止其为获取收益盲目拓展项目，还能够让合伙人将关注的焦点放在审计质量上，不断优化内部管理，进而推动事务所高质量发展。另外，事务所一体化管理检查评价结果将作为财政部门审批分所的依据，意在说明事务所“分灶”不分家，今后无论成立多少分所，内控和审计标准等仍应当严格统一。

（二） 强化审计人员执业能力，坚持“以人为本”

人才是注册会计师行业发展的第一资源，专业化的人才队伍是行业长久和高质量发展的坚实基础。审计人员不仅在入职前需要具备一定的财务知识理论，执业过程中也需要不断学习和拓展知识体系，积累审计经验，完善知识储备，强化执业能力。为改善审计人员的执业能力参差不齐、复合型人才严重不足的行业现状，《管理办法》人员管理指标要求事务所明确员工招聘政策和标准，制定培训目标和计划，建立以质量为导向的考核办法，强化审计人员的专业素质、沟通能力和审计技能，努力提高审计人员执业水平，以保证会计师事务所能够长保生命力，提升会计师事务所的社会声誉;业务管理指标中设置团队建设指标，意在说明审计工作依赖于团队的协同工作，事务所应致力于建设高素质团队，不断提高审计人员能力才能把好审计质量的第一关。

（三） 重视审计工作质量控制，强化内部监督

2021年，证监会办理的609起案件，主要涉及财务造假、资金占用、以市值管理名义操纵市场、恶性内部交易及中介机构未勤勉尽责等典型违法行为，其中：中介机构违法案件涉及会计师事务所28起、证券公司4起、资产评估机构3起、银行承销商、评级机构各1起。会计师事务所违法案件的不断攀升，导致社会出现了越来越多的质疑声音。过去一年中，有会计师事务所一年内被证监会立案调查6次，说明其风险内控已严重失效。《管理办法》设立了技术标准与质量控制类指标，不仅利于事务所建立统一的技术标准、质量复核政策与内控流程，避免质量控制流于形式，还利于培养一定数量并独立于业务团队的高水平技术和质量控制团队，为提供高质量审计服务提供有力保障。未来会计师事务所的发展方向是通过严控审计工作质量，不断拓宽和发展业务、提升品牌形象，保持“知识专业化、管理规范化、战略科学化”。

（四） 推动事务所信息化建设，数字赋能服务

2018年5月，在中央审计委员会第一次会议上指出：“要坚持利用科技增强审计，要加强审计的信息化建设”。《管理办法》要求，会计师事务所每年应按业务收入的一定比例金额提取信息化建设资金，用于信息系统改进和创新审计工具开发，并设立高水平的信息技术专责部门或团队。信息化建设资金的持续的投入和技术部门的建立，有利于会计师事务所建设高质量的信息化系统平台。信息化系统平台的推广有助于审计人员提高执行审计程序、底稿编制和报告填制的相关工作的效率。

（五）运用一体化评价结果，纳入综合排名

为综合反映与评价会计师事务所发展水平，中国注册会计师协会每年组织开展会计师事务所综合评价百家排名工作，事务所综合评价排名根据《会计师事务所综合评价排名办法》从收入、内部治理、资源、处理处罚等四个方面，10个指标计算评分，指标情况及分值情况如下：

《会计师事务所综合评价排名办法》中，收入指标和处理处罚指标权重较大，分别为40%和30%，内部治理权重21%，资源权重9%。

从《管理办法》和《评价排名办法》对比发现，评分标准既有区别也存在重合。区别事项，一是《管理办法》强调“收费政策统一”并未提及“收入指标”;二是《评价排名办法》需评价事务所处理处罚情况，而《管理办法》未评价上述事项;重合事项，一是事务所内部治理，《评价排名办法》侧重于合伙人比率、晋升情况和团队的稳定性，《管理办法》强调合伙人业绩考核和利润分配，事务所的治理结构以及组织架构的相关人员职责、权限分配等;二是信息化建设、人才培养，《管理办法》评分标准更详细，且指标分值权重远高于《评价排名办法》。

由于《管理办法》和《评价排名办法》考核内容并不重叠，笔者认为《管理办法》不会取代《评价排名办法》作为事务所综合评价排名标准，但是一体化管理检查评价结果将纳入会计师事务所综合排名指标体系，作为综合排名的质量评价的重要依据。同时，《管理办法》强调会计师事务所一体化管理水平应当作为上市公司、国有企业、金融机构等特定实体选聘审计机构的重要考虑因素，所以事务所一体化管理的优劣将影响事务所综合评价排名情况和审计的业务的拓展。因此，事务所一体化的建立和实施，促进了会计师事务所从关注收入到重视质量的转型。

参考文献

[1]邓川.会计师事务所合伙人的薪酬设计研究.中国注册会计师. 2013（12）.

[2]曾昌礼. 会计师事务所信息化建设能够提升审计效果吗？会计研究.2018（6）.

[3]李秀恩，审计人员压力管理、职业能力建设与审计工作绩效的关系研究，中国内部审计 2021（12）.

[4]邓川.会计师事务所合伙人的薪酬设计研究.中国注册会计师. 2013（12）.

[5]曾昌礼. 會计师事务所信息化建设能够提升审计效果吗？会计研究.2018（6）.

[6]李秀恩，审计人员压力管理、职业能力建设与审计工作绩效的关系研究，中国内部审计 2021（12）.

作者简介：姓名：段东英、出生年月：1989年12月、性别：男、民族：汉、籍贯：云南凤庆、学历：本科、职称和研究方向：会计。